《跨國稅務新動向》馬來西亞－2025年財政法案及相關稅務法令正式生效

馬來西亞《2025年財政法案》（Finance Act 2025，Act 874）及《2025年稅務徵收、管理與執行措施法案》（Act 875）已於2025年12月31日刊登於政府公報，並於2025年12月27日取得國家元首核准，自2026年1月1日起正式生效。上述法案為馬來西亞2026年度預算案中所宣布之部分稅務措施與稅制改革提供法源基礎，並全面採納《2025 年財政法案草案》及《2025 年稅務徵收及管理法案草案》中所提出之建議條文。主要重點摘要如下：

一、資本利得稅規定之釐清與修訂

為釐清及修訂資本利得稅之適用規範，本次法案重點措施包括：

• 明確《1967年所得稅法》第III部第9章關於資本資產處分（disposal）之適用範圍；
• 重新定義「處分（disposal）」之涵義；
• 調整資本資產處分日之認定方式；
• 新增《所得稅法》條文，規範由受託人持有之資本資產之處分。

二、有限責任合夥（LLP）利潤分配課稅

對個人合夥人自有限責任合夥（LLP）取得之利潤分配，課徵2%所得稅。

（此規定在概念上，類似自2025評稅年度起，對部分股利所得課徵之2%稅負。）

三、印花稅制度改革

本次法案引進印花稅自我評估制度（Stamp Duty Self‑Assessment System, SDSAS），並針對印花稅相關法規進行釐清與修訂，重點包括：

• 新增「住宅不動產（residential property）」之法律定義；
• 就逾期提交通知或逾期繳納印花稅之情形，明訂遲延加計罰鍰之規範；
• 調整相關罰則與罰鍰金額；
• 提高聘僱契約免徵印花稅之薪資門檻（由每月馬幣300元調高至馬幣 3,000元）；及
• 調高非公民持有不動產所適用之印花稅稅率。

四、不動產利得稅（RPGT）規定之釐清與修正

本次亦針對不動產利得稅（Real Property Gains Tax, RPGT）相關規定進行釐清與修正，包括：

• 明訂不可吸收之資產處分損失之適用方式；
• 規範買方就應保留並匯繳款項予稅務機關之責任；
• 規定視同評估之RPGT應採分期方式繳納；
• 強制以電子方式提交修正申報；
• 賦予稅務機關撤銷代理人任命之權限。

五、其他稅務管理相關措施

另就稅務管理制度進行多項修正，包括：

• 重整《所得稅法》第107C條所規範之「估計應納稅額」分期繳納制度；
• 允許納稅人將溢繳稅款，用以抵繳其於《1949 年印花稅法》及《1990 年納閩商業活動稅法》項下之未繳稅捐。

2026 年印花稅自願申報特別計畫（PKPS Duti Setem 2026）

雖然《2025年財政法案》已正式導入逾期提交通知及逾期繳納印花稅之遲延加計罰鍰機制，馬來西亞政府仍自2026年1月1日起推行「2026年印花稅自願申報特別計畫」（Program Khas Pengakuan Sukarela – PKPS Duti Setem 2026）。

依據馬來西亞稅務機關於2026年1月28日發布之公告，符合下列條件之文件，於特別計畫期間內申報者，可自動適用遲延罰鍰豁免：

• 文件完成日期介於2023年1月1日至2025年12月31日之間；且
• 於2026年1月1日至2026年6月30日期間內完成印花稅申報及繳納。

於上述特別計畫期間內：

• 遲延罰鍰將自動予以豁免；
• 無須另行提出罰鍰豁免申請；
• 印花稅申報表（BNDS）或稅務評定通知書（Notis Taksiran）雖仍會顯示罰鍰金額，但於實際繳納時將自動註銷。

惟須特別注意的是，本特別計畫不適用於涉及詐欺之案件，且僅限於在上述期間內完成並於PKPS計畫期間內申報之文件。