從報稅到無感合規：稅務管理 3.0 下的跨國稅務治理風險與因應之道

在全球稅務環境急速整合的趨勢下，企業面臨的合規挑戰日益加劇。過去多以人工流程與個別電子申報為主的稅務運作模式，正逐步被全流程數位化、資料即時化、平台化生態系所取代。各國稅局透過數位化、即時回報、跨境資料交換等制度，已逐步拉近與企業之間的資訊落差，資料透明化與可稽核性成為新的基本要求。

面對這股不可逆的浪潮，企業若仍以過去的作業模式因應，將在未來的稽查、資料比對及國際規範變動中承受更高風險。相反地，若能提前佈局、整合系統、建立資料治理邏輯、導入稅務科技、並同步調整組織與人才能力，便能在稅務管理3.0 的新秩序中，將外部壓力轉化為內部治理與競爭力的突破契機。

稅務管理 3.0 與跨國治理新局：風險與機會並存

OECD（經濟合作與發展組織）於2020年提出的《稅務管理 3.0 》報告，其核心目標是是讓稅務管理過程變得「無縫、低負擔、即時」，並透過數位化與系統整合，實現更高的效率與合規性。

OECD於2025年6月發布之《稅務管理：從遠景到策略》報告中提出了高階稅務管理人從願景邁向實踐的策略建議，強調稅務管理的變革已不僅止於數位化或自動化，而是擴展至整個「稅務生態系（tax ecosystem）」，涵蓋了政府機關、納稅義務人、稅務專業人士、平台提供者、支付服務業者、雲端與系統開發商等服務提供者，未來的稅務資料流將在交易發生的瞬間即被捕捉、驗證與處理，使稅務合規真正嵌入企業運作，推動從營業稅到所得稅跨稅種跨區域之全球稅務治理的深度整合。

隨著稅務管理 3.0的推進及技術的發展，對跨國企業而言，若能掌握這一趨勢並提前調整稅務架構及申報方式，不僅可降低報稅時之合規成本、提升報稅資料品質與流程效率，也能在全球透明化及資訊共享更為普及的環境中，建立管理風險與優化稅務營運的長期優勢。

然而，稅務管理 3.0 帶來的並不只是效率提升，在日趨整合之稅務環境下，企業不只面對更複雜的稅務規範，也面臨更即時、更透明度的申報要求以及更難以迴避的風險暴露。稅務機關透過掌握更多即時資料、透過演算法或AI技術能更快速的辨識出跨國集團的全球利潤配置是否合理、稅務申報之資訊是否有遺漏及是否有重大交易，過去可能因資訊不對稱而未曝光的安排，未來更容易成為稽查及挑戰的焦點。若跨國企業延遲轉型、未能同步更新系統、資料架構與稅務治理機制，可能因資料蒐集困難、提供資訊前後不一致而使回覆稅局之過程準備耗時並增加遭受補稅、罰款乃至聲譽損害的可能性。

提高透明度亦放大風險：跨國企業不可忽視的挑戰

一、轉型初期合規複雜度與成本上升

稅務管理 3.0 雖然以降低長期遵循成本為願景，但亦包括自營業稅至所得稅不同稅種申報間之串接。此外，各國的數位轉型仍受限於法律程序、科技成熟度及行政資源，短期內制度與標準將呈現不一致的過渡狀態。因此，以近年來於東南亞多國與歐盟開始推行之電子發票為例，跨國企業在不同市場面對的技術規範、申報要求及資料格式差異，勢必提高在各國導入電子發票時的合規複雜度。

許多跨國企業目前仍採用多套ERP、帳務系統或本地化發票平台，使資料結構難以統一，加上 SAF-T、電子發票標準、API 格式在各國並不一致，導致企業在情報整合與跨國資料治理上需投入大量時間與資源。換言之，數位稅務管理的過渡期不僅不會立即降低成本，反而可能使企業在短期內承受更高的整合負擔。對尚未進行內部系統整合或資料治理尚未成熟的跨國集團而言，挑戰將更為明顯。企業必須不斷掌握各國法令動態並靈活調整全球政策，才能在合規要求與營運效率之間取得新的平衡。

二、利潤分配、活動實質及跨境交易將無所遁形

對跨國企業而言，過往依賴書面敘述、功能分析或轉讓訂價報告來支撐集團功能定位與利潤配置的模式，正因稅務管理 3.0 的推動而受到根本性挑戰。隨著交易資料的全面數位化與即時化，稅務機關可透過跨國資訊交換（如 CRS、CbCR）、金融機構與平台提供的交易紀錄、電子發票與雲端支付資料等多元來源，更加的掌握企業的金流、收費活動、跨境往來與利潤流向。這使得稅務管理從過去以「企業提供資料」為主，逐步轉向「稅局自主掌握資料」的模式。

在資訊掌握能力大幅提升的情況下，任何缺乏實質活動、利潤集中於低稅負地區、或功能與報酬不一致的安排，都更容易被稅務機關提前辨識並納入查核重點。因此，稅務管理3.0 雖提升了透明度，也同步放大了因資料、系統與流程未能一致所產生的合規風險，跨國企業若未及早強化資料治理、整合系統架構並確保交易、合約與功能實質一致，將在新稅務環境下面臨更高的查核壓力。

三、新風險來源：資料不一致與技術脫節

在稅務管理 3.0 的架構下，風險不再僅是法規解釋或申報錯誤引起，而更多來自企業內部流程與技術基礎的脆弱性。若不同國家的 ERP、財報、轉讓訂價文件、電子發票與金流資料彼此無法對應，或資料格式未符合各國的標準化要求，企業將面臨更高的誤報、漏報或查核風險。同樣地，依賴雲端供應商、第三方平台與支付系統也帶來新的資安與技術合規風險，一旦外部服務未達到稅務數位化的要求，企業可能在無意間形成新的合規缺口。

更重要的是，稅務治理已逐漸與企業的數據能力與 IT 能力深度綁定，若缺乏稅務科技與資料分析人才，或內部缺乏整合分散系統的能力，即便企業本身無意規避稅負，也可能因技術落差而在新稅務制度下形成弱勢。

對跨國企業而言，這些風險往往因多國子公司、多重系統、多語系、多幣別與跨境資料流動而被放大，其複雜度遠高於單一國家的企業。也因此，稅務 3.0 的風險管理，正從「文件合規」轉向「系統、資料與治理能力」的全方位挑戰。

稅務治理3.0 下的跨國企業因應策略：打造全球一致、科技驅動、韌性稅務治理架構

如何在加速的全球稅務整合趨勢下，打造具韌性的稅務治理架構，將成為企業迎向新時代的關鍵課題。面對上述挑戰與風險，跨國企業若能提早佈局、整合系統、強化資料治理與稅務科技運用，便能把稅務治理3.0 的「威脅」轉化為「競爭優勢」。

1. 建立全球級的資料治理架構。

當稅務機關能直接取得或交換交易資料時，企業內部資料的一致性與可稽核性就成為最重要的防線。統一的會計科目表、集中化的稅務資料中心，以及採用符合國際標準的資料格式（如 SAF-T、電子發票、API 規範），能避免各國子公司數據分散與格式不符的情況。同時，定期的資料一致性檢查機制有助於確保資料乾淨、完整並可追溯，降低因資料不一致而被納入查核風險的可能性。

2. 啟動稅務流程數位化，並以科技為核心重新定義營運中的稅務管理

建置全球稅務儀表板，使跨國交易、成本分攤、金流與發票資訊即時呈現，是提高風險可視度的第一步。透過電子發票、自動化金流系統與雲端 POS，使稅務資料在來源端即被正確產生並自動化儲存，能大幅降低因人工輸入或重複作業造成的錯誤。此外，導入 AI 進行異常偵測、利潤分配差異分析或關係人交易風險預警，則能提前偵知稅務風險，避免演變為查核或跨國爭議。

3. 稅務治理為企業整體風險治理架構中的一部分

稅務不再是單一部門的責任，而是財務、法務、IT、營運與供應鏈共同參與的跨部門課題。企業需要依交易實質、跨境架構與業務模式進行風險分層管理，並透過內部控制定期比對系統資料與申報文件，確保所有資訊的一致性與可驗證性。

4. 人才培養及提前布局國際規範

因全球稅務環境之變化，未來的稅務人員需具備資料分析、AI 應用與系統整合能力，透過跨部門合作才能有效管理數位化後的風險。高階管理層亦需建立治理機制，統籌稅務數位轉型的策略、資源與節奏，與國際趨勢保持同步，包括各國電子發票、電子申報、全球最低稅負（Pillar 2）、國別報告(CBCR)、自動資訊交換標準(CRS)/加密資產報導框架(CARF)等規定。

結語

在迎向稅務管理 3.0 所帶來的長期效益之前，企業必須先正視數位轉型的衝擊，並採取前瞻性的治理與技術布局，才能真正將風險轉化為競爭優勢。隨著全球稅務機關加速數位化、即時化，跨國企業將面臨更高的資訊透明度與合規要求。稅局透過即時資料、跨系統串接與先進分析工具，得以更精準辨識集團利潤配置是否與功能與風險相符，過往因資訊不對稱而未被發現的差異，未來都可能迅速浮現。

同時，各國正逐步走向更整合、更即時的稅務制度，企業遵循成本勢必上升，並需投入更多資源以滿足不同租稅管轄區的合規要求。跨國企業亦須能更有效率地提供申報及後續查核時資料之一致性，避免因國別申報、交易資料或營運數據不一致，在跨國資訊交換機制下引發額外稅務爭議與風險。

然而，這也是重塑稅務營運韌性的關鍵時刻。唯有在初期即投入必要的資源，重新設計內部流程、強化資料治理並導入稅務科技，跨國企業才能在加速變動的稅務環境中逐步降低遵循成本，同時實現更高的透明度、效率與合規品質，打造面向未來的全球稅務治理能力。