統一發票開立陷阱，營利事業注意到了嗎？

營利事業漏開或短開統一發票，除補稅外，可能遭處罰鍰。然而，營利事業所有的收入都一定要開立統一發票嗎? 在沒有認列收入的情境，就不需開立統一發票嗎? 本文將彙整營利事業常見之開立統一發票陷阱或誤區，以及相關判斷原則與重點。

一、賠償收入或違約金收入

統一發票使用辦法第4條第29款雖然規定「營業人取得之賠償收入」得免開統一發票，但並非所有名為「賠償收入」者都可以免開統一發票。賠償收入或違約金收入是否須開立統一發票，取決於其是否衍生自原始銷售交易之行為。若因銷售行為所衍生者，應開立統一發票報繳營業稅；若非銷售行為所衍生者而與銷售無關，則非營業稅課稅範圍，自無須開立統一發票。謹舉例如下，以便於讀者理解：

二、補助款收入

營利事業常見自上游廠商取得銷售獎勵或自政府取得補助款，針對取得補助款是否應開立統一發票繳納營業稅，原則也是看該補助款是否與銷售貨物或勞務有關。茲舉例如下供參：

三、利息收入

利息收入依在不同情境下，可能因取得營利事業是否屬金融業、以及產生原因，使得是否須課徵營業稅及開立統一發票之結果有所不同。謹列示數種常見情境下之處理供參。請留意，實務上常見非金融業營利事業間因資金借貸往來，而支付利息，卻取具對方開立之統一發票，而未依規定扣繳稅款，交易雙方在營業稅及扣繳處理上均有錯誤，而產生不利後果。此外，營利事業若有出租財產收取押金，應依規定設算利息收入繳納營業稅，屬四章一節營業人者並應開立統一發票。

四、營利事業未有收入仍須開立統一發票情形

營利事業除在境內銷售貨物或勞務可能產生須開立統一發票義務以外，若涉及營業稅法第3條所規定之「視為銷售」情形，雖帳上未有收入之認列，亦可能有須開立統一發票之義務。

例如，營利事業為酬勞員工、交際應酬或捐贈而無償移轉貨物，其又可區分為兩種情況，而有不同處理方式：

1. 營利事業購入或取得該等貨物時，尚非為了酬勞員工、交際應酬或捐贈目的，因此所支付之進項稅額並已申報扣抵銷項稅額，那麼在將貨物轉作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用時，應按時價開立統一發票，銷項稅額應納入營業稅申報，而該張發票之進項稅額，應不可申報扣抵銷項稅額。
2. 營利事業購入或取得貨物時，已決定供作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用，其進項稅額業已作為不可扣抵之進項稅額處理，則在實際酬勞員工、交際應酬或捐贈而無償移轉貨物給他人時，可免開立統一發票。

此外，營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物及資產，不論是由債權人搬走抵償債款，或分配給股東或移轉給他人，應視為銷售貨物，按時價開立統一發票。