Co powinna zawierać dokumentacja cen transferowych?

a) opis struktury zarządczej i schematu organizacyjnego podatnika,

b) opis podstawowej działalności podatnika, w tym:

• wskazania przedmiotu prowadzonej działalności,
• wskazania rynków geograficznych, na których podatnik prowadzi działalność,
• opisu branży i otoczenia rynkowego, w ramach których podatnik prowadzi działalność, ze wskazaniem wpływu warunków ekonomicznych i regulacyjnych oraz istotnych konkurentów,
• opisu strategii gospodarczej,
• informacji o istotnych ekonomicznie funkcjach, aktywach lub ryzykach, które mają wpływ na podatnika, które zostały przeniesione w roku podatkowym i w roku poprzedzającym ten rok, jeżeli takie przeniesienie nastąpiło.

a) opis przedmiotu i rodzaju transakcji kontrolowanej,

b) informacje o podmiotach powiązanych uczestniczących w transakcji kontrolowanej zawierające szczegółowe dane na ich temat (takie jak m.in. nazwa, siedziba, numer identyfikacji podatkowej, przedmiot podstawowej działalności), jak również rodzaj powiązań pomiędzy tymi podmiotami,

c) analizę funkcjonalną podmiotów powiązanych uczestniczących w transakcji kontrolowanej z uwzględnieniem istotnych zmian w porównaniu do poprzedniego roku podatkowego,

d) opis sposobu kalkulacji cen transferowych w opisywanej transakcji kontrolowanej, wraz z przyjętymi założeniami,

e) wartość transakcji kontrolowanej, określoną zgodnie z przepisami ustawy o CIT, z podziałem na poszczególnych odbiorców i dostawców,

f) dane nt. otrzymanych lub przekazanych płatności związanych z transakcją kontrolowaną, w tym o dokonanych potrąceniach wzajemnych wierzytelności,

g) informacje finansowe w postaci zatwierdzonego sprawozdania finansowego oraz opisu umożliwiającego przyporządkowanie danych finansowych dotyczących transakcji kontrolowanej do pozycji sprawozdania finansowego, lub do innych informacji w nim zawartych,

h) umowy, porozumienia bądź inne dokumenty dotyczące transakcji kontrolowanej,

i) porozumienia lub interpretacje podatkowe dotyczące transakcji kontrolowanej, w tym porozumienia dotyczące cen transferowych, zawarte z administracjami podatkowymi państw innych niż Rzeczpospolita Polska lub wydane przez te administracje,

j) analizę danych porównawczych albo opis zgodności.

Analiza danych porównawczych to ważny element dokumentacji, zawierający informacje, które powinny weryfikować rynkowość warunków transakcji kontrolowanej. Taka analiza powinna opierać się o dane podmiotów niepowiązanych lub dane nt. warunków transakcji zawieranych z podmiotami niepowiązanymi lub pomiędzy podmiotami niepowiązanymi uznanych za porównywalne do warunków ustalonych w transakcjach kontrolowanych.

Opis analizy danych porównawczych powinien zawierać:

a) wskazanie metody zastosowanej do weryfikacji cen transferowych, wraz ze zwięzłym uzasadnieniem wyboru,

b) wskazanie podmiotu lub transakcji podlegającej badaniu w ramach analizy cen transferowych, jeżeli wynika to ze wskazanej metody, wraz z uzasadnieniem wyboru,

c) opis analizy danych porównawczych, przeprowadzonej z wykorzystaniem wskazanej metody, zawierający:

• opis procesu wyszukiwania i doboru danych porównawczych oraz wskazanie źródeł tych danych, wraz z uzasadnieniem doboru kryteriów wyszukiwania oraz istotnych założeń przyjętych na potrzeby dokonania tej analizy,
• dane porównawcze przedstawione w postaci elektronicznej umożliwiającej ich edycję, grupowanie, sortowanie i przeprowadzanie weryfikacji wykonanych obliczeń, w tym wskaźniki finansowe, przyjęte oraz odrzucone w ramach tej analizy, wraz z ich opisem, odnoszące się do transakcji zawieranych przez podmiot powiązany z podmiotem niepowiązanym (dane wewnętrzne) albo zawieranych pomiędzy podmiotami niepowiązanymi (dane zewnętrzne), jeżeli są dostępne,
• uzasadnienie powodów przyjęcia do tej analizy danych z wielu lat lub z jednego roku,
• uzasadnienie wyboru wskaźnika finansowego przyjętego do tej analizy, jeżeli został zastosowany,
• opis korekt porównywalności wraz z uzasadnieniem, jeżeli zostały dokonane,
• wskazanie wyznaczonego w wyniku tej analizy punktu lub przedziału danych rynkowych wraz z opisem miar statystycznych, jeżeli zostały zastosowane.

Opis zgodności to z kolei analiza o charakterze w większości opisowym, z której powinno wynikać, że warunki transakcji kontrolowanej są zgodne z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane. Opis zgodności jest przygotowywany w szczególności wówczas, gdy sporządzenie analizy danych porównawczych nie jest właściwe dla wybranej metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest możliwe przy zachowaniu należytej staranności.

Opis zgodności powinien zawierać, w przypadku wskazania metody stanowiącej technikę wyceny:

• uzasadnienie wyboru zastosowanej techniki wyceny,
• opis źródeł danych wykorzystanych do wyceny,
• opis oraz uzasadnienie założeń przyjętych do wyceny, w szczególności założeń do wskaźników stosowanych w wycenie oraz opis sposobu kalkulacji tych wskaźników,
• opis oraz uzasadnienie założeń przyjętych do prognoz, opis źródła wykorzystanych danych oraz wskazanie celu prognozy - w przypadku gdy zastosowanie techniki wyceny wymaga zastosowania prognozy,
• analizę wrażliwości wskazującą wpływ zmian poszczególnych założeń na wynik wyceny,
• uzasadnienie przyjętego punktu z przedziału wartości przedmiotu transakcji kontrolowanej.

W przypadku transakcji z podmiotami z rajów podatkowych, w dokumentacji cen transferowych (local file) powinno się znaleźć także uzasadnienie gospodarcze takich transakcji, w postaci:

a) opisu spodziewanych:

• korzyści podatkowych, takich jak: niepowstanie zobowiązania podatkowego, odsunięcie w czasie powstania zobowiązania podatkowego lub obniżenie jego wysokości, powstanie lub zawyżenie straty podatkowej oraz powstanie nadpłaty lub prawa do zwrotu podatku albo zawyżenie kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku,
• innych, kwantyfikowalnych lub niekwantyfikowalnych, korzyści ekonomicznych, takich jak: zwiększenie rentowności działalności przed opodatkowaniem, zwiększenie produktywności pracy, wzmocnienie przewagi konkurencyjnej, zwiększenie udziału w rynku, zwiększenie rozpoznawalności przedsiębiorstwa, marki lub produktu oraz rozwój cech funkcjonalnych przedsiębiorstwa lub produktu,

b) opisu pozostałych przyczyn gospodarczych transakcji.