Boletín Precios de Transferencia
Test de Beneficio en el Perú: Un Caso Relevante en la RTF nro. 2374-4-2025
La Resolución del Tribunal Fiscal nro. 2374-4-2025 arroja luz sobre un caso emblemático del año 2017, el primero de vigencia del test de beneficio en el Perú. En este caso, una aerolínea importante intentó deducir gastos asociados a servicios proporcionados por entidades vinculadas en el extranjero, que incluían áreas como logística, administración, call center, carga y mantenimiento.
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) cuestionó estos gastos debido a la falta de documentación que acreditara el cumplimiento del Test del Beneficio. Las deficiencias señaladas incluyeron la falta de evidencia sobre:
- Los costos y gastos asumidos por los proveedores vinculados.
- El criterio de asignación de dichos costos y gastos.
- El margen de ganancia aplicado.
A pesar de que la aerolínea presentó contratos, reportes y documentos explicativos, el Tribunal Fiscal confirmó el reparo de SUNAT. El argumento principal fue que no se cumplió con lo estipulado en el inciso i) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), lo que hacía que la observación fuera legalmente válida.
La SUNAT solicitó documentación adicional para verificar el cumplimiento del Test del Beneficio, como información sobre el personal involucrado y el costo de los servicios para la empresa extranjera, incluyendo planillas o boletas de pago; sin embargo, la aerolínea no pudo proporcionar esta documentación, lo que resultó en la imposibilidad de acreditar los costos y gastos incurridos por los proveedores de los servicios.
Es importante destacar que el Tribunal Fiscal no cuestionó la legitimidad de la solicitud de SUNAT a pesar de que ésta podría estar restringida por leyes de protección de datos y políticas de confidencialidad en grupos multinacionales.
Esta resolución es significativa por varias razones:
- Enfrenta directamente el test de beneficio, actualmente bajo intensa fiscalización por parte de SUNAT.
- Refleja la postura del Tribunal Fiscal sobre la exigencia de documentación detallada de los costos del proveedor, incluso cuando estos se encuentran en el extranjero.
Queda claro entonces que para los servicios intragrupo, es crucial contar con un archivo de defensa sólido, detallado y alineado con la operación real en el que sea posible demostrar:
- Qué se proporcionó, quiénes lo hicieron y con qué recursos.
- Cómo se asignaron los costos y el fundamento de dicha asignación.
- Cómo se determina el valor de mercado.
Benefit Test in Peru: A Relevant Case in RTF No. 2374-4-2025
The Resolution of the Tax Court No. 2374-4-2025 sheds light on a landmark case from 2017, the first year the benefit test was in effect in Peru. In this case, a major airline attempted to deduct expenses related to services provided by related entities abroad, covering areas such as logistics, administration, call centers, cargo, and maintenance.
The National Superintendence of Customs and Tax Administration (SUNAT) questioned these expenses due to the lack of documentation proving compliance with the Benefit Test. The deficiencies highlighted included the lack of evidence regarding:
- The costs and expenses assumed by the related providers.
- The allocation criteria for these costs and expenses.
- The profit margin applied.
Despite the airline presenting contracts, reports, and explanatory documents, the Tax Court upheld SUNAT's adjustment. The main argument was that the requirements of subsection i) of Article 32-A of the Income Tax Law (LIR) were not met, making the observation legally valid.
SUNAT requested additional documentation to verify compliance with the Benefit Test, such as information on the personnel involved and the cost of services for the foreign company, including payrolls or payment slips; however, the airline was unable to provide this documentation, resulting in the inability to substantiate the costs and expenses incurred by the service providers.
It is important to note that the Tax Court did not question the legitimacy of SUNAT's request, even though it could be restricted by data protection laws and confidentiality policies in multinational groups.
This resolution is significant for several reasons:
- It directly addresses the benefit test, currently under intense scrutiny by SUNAT.
- It reflects the Tax Court's stance on the requirement for detailed documentation of the provider's costs, even when they are abroad.
It is clear then that for intercompany services, it is crucial to have a solid and detailed defense file aligned with the actual operation in which it is possible to demonstrate:
- What was provided, by whom, and with what resources.
- How costs were allocated and the basis for such allocation.
- How the market value is determined.
