Новий погляд на внутрішньогрупові послуги: що пропонує ОЕСР

У сфері трансфертного ціноутворення цей рік залишається насиченим подіями. Ми подали звіти та повідомлення, проаналізували зміни до українського законодавства, а тепер варто звернути увагу й на міжнародні тенденції – проєкт оновлення Розділу VII Настанов ОЕСР, що присвячений внутрішньогруповим послугам. Виділяємо ключові акценти:

• По-перше, ОЕСР вкотре підкреслює, що трансфертне ціноутворення має ґрунтуватися на економічній сутності операції, а не на її формальній назві. Бізнес самостійно визначає модель і спосіб ведення бізнесу, проте для цілей ТЦУ першочергове значення має правильне оцінювання послуг з огляду на фактичні обставини, а не просто їхня назва. Значення мають, зокрема, функції сторін, процес прийняття рішень, залучені активи, ризики та загальний економічний ефект.
• По-друге, дедалі більшого значення набуває аналіз ділової мети та економічної вигоди від отримання послуг (benefit test). Під час оцінювання операцій важливо розуміти:
  1. яку вигоду очікували отримати, як її оцінювали, коли передбачалося її отримання та наскільки широким було коло компаній, що користувалися відповідними послугами;
  2. чи не дублюють послуги вже наявні функції, чи не створюють лише випадкові переваги, а також чи не йдеться про пасивний позитивний ефект, який сам по собі не підтверджує надання послуги;
  3. якою є специфіка самих послуг – чи надаються вони «за запитом», чи нерозривно пов’язані з іншими контрольованими операціями.
• По-третє, визначення винагороди за внутрішньогрупові послуги не повинно автоматично зводитися до застосування моделі «витрати плюс». Необхідно проводити повноцінний аналіз обставин операції з урахуванням характеру послуг, способу розподілу витрат, а також обґрунтованості ключів алокації. Вони повинні відображати реальний внесок у створення вигоди для учасників групи та економічно пояснювати розподіл витрат між ними.
• Насамкінець, важливим є належне документування внутрішньогрупових послуг. Документація має не лише підтверджувати факт надання послуг, але й містити аналіз їхньої ділової мети, опис отриманої вигоди, обґрунтування механізму розподілу витрат та визначення винагороди відповідно до принципу «витягнутої руки».

Загалом запропоновані зміни не впливають на фундаментальні принципи трансфертного ціноутворення щодо внутрішньогрупових послуг. Водночас вони посилюють акцент на економічній сутності операцій, аналізі отриманої вигоди та якісному документальному підтвердженні позиції платника податків.

Коментарі спеціалістів Deloitte, наведені в цьому огляді, мають виключно інформативний характер і не повинні використовуватися платниками податків без детального аналізу конкретного питання за участю спеціалістів.

Ми будемо раді надати вам консультаційну допомогу стосовно тематики вищезазначених консультацій або щодо будь-яких інших питань з ТЦУ.