Transfer pricing ved årsafslutningen

Manglende konsistens mellem transfer pricing-politik og regnskabsmæssig implementering øger risikoen for efterfølgende dialog med Skattestyrelsen, eventuelle skattemæssige korrektioner og dobbeltbeskatning.

De væsentligste opmærksomhedspunkter, som typisk er relevante at have fokus på ved årsafslutningen, gennemgås nedenfor.

1. Afstem realiserede resultater tidligt i processen
Et centralt fokusområde ved årsafslutningen er afstemning af de faktiske resultater af kontrollerede transaktioner mod den fastlagte transfer pricing-politik og armslængdeprincippet.

I praksis indebærer dette typisk:

• identifikation af alle kontrollerede transaktioner, herunder varer, serviceydelser, finansiering, royalties og management fees
• segmentering af regnskabsdata pr. transaktionstype
• identifikation af den relevante testede part, hvis relevant
• sammenligning af realiserede marginer eller priser med armslængdeintervallet baseret på benchmark-analyser eller sammenlignelige transaktioner med uafhængige parter.

Hvis de realiserede resultater stemmer med armslængdegrundlaget, anses armslængdeprincippet som udgangspunkt for opfyldt. Der er ikke krav om, at resultaterne placerer sig på et bestemt punkt i intervallet, men afvigelser bør dokumenteres. 

2. Transfer pricing-metode og sammenlignelighed
Valg af metode
Valg af transfer pricing-metode skal baseres på den metode, der bedst afspejler den økonomiske realitet i den konkrete transaktion.

I praksis anvendes ofte for salgstransaktioner og servicetransaktioner ensidige metoder, eksempelvis TNMM, hvor analysen fokuserer på den part, der:

• udfører rutineprægede funktioner
• ikke ejer væsentlige immaterielle aktiver
• bærer begrænsede risici.

En opdateret og veldokumenteret funktionsanalyse er afgørende for både metodevalg og identifikation af den testede part.

Sammenlignelighed
Sammenlignelighedsvurderingen skal dokumentere, at de anvendte priser eller marginer svarer til, hvad uafhængige parter ville have aftalt under sammenlignelige forhold. 

Vurderingen kan efter OECD Transfer Pricing Guidelines kapital III baseres på:

• varens eller ydelsens karakteristika
• funktions- og risikoanalyse
• kontraktmæssige vilkår
• økonomiske omstændigheder
• forretningsstrategier.

Ved anvendelse af transaktionsbaserede metoder, såsom CUP-metoden, er en detaljeret sammenlignelighedsanalyse afgørende for at dokumentere, at der er et tilstrækkeligt sammenlignelighedsgrundlag mellem den kontrollerede transaktion og de anvendte sammenlignelige ukontrollerede transaktioner.

3. Vurder behovet for justeringer – før de gennemføres
Hvis de realiserede resultater afviger fra armslængdegrundlaget, skal det vurderes, om afvigelsen kan forklares forretningsmæssigt, eller om der er grundlag for en transfer pricing-justering. Først bør det vurderes, om afvigelsen kan forklares ud fra forretningsmæssige forhold, eksempelvis:

• ændrede markedsvilkår
• engangsomkostninger
• lavere kapacitetsudnyttelse.

Kan afvigelsen ikke forklares, bør der tages stilling til, om transfer pricing-politikken fortsat er retvisende, og om der er grundlag for en justering. Det er væsentligt at være opmærksom på, at årsafslutningsjusteringer ikke accepteres i alle jurisdiktioner, og i visse tilfælde kan føre til dobbeltbeskatning. Det kan f.eks. være et land som Kina, hvor der bør laves en undersøgelse af mulighederne. 

Husk de afledte skattemæssige konsekvenser
Inden der foretages justeringer, bør de skattemæssige følgevirkninger vurderes bredere end alene inden for transfer pricing-området. Justeringer kan blandt andet påvirke:

• moms, hvor transfer pricing-justeringer potentielt kan udløse momsmæssige forpligtelser, hvis justeringerne relaterer sig til faktiske leverancer
• kildeskat, hvis justeringen påvirker betalinger af renter, royalties eller visse serviceydelser
• told, idet toldværdien ved import af varer mellem koncernforbundne parter fastsættes efter armslængdeprincippet, og transfer pricing-justeringer derfor kan påvirke toldværdien.

Disse forhold overses ofte i praksis, men kan have væsentlig betydning for den samlede skattemæssige effekt.

4. Datagrundlag – det skal kunne afstemmes
Ved årsafslutningen er det relevant at gennemgå de interne data, der anvendes i transfer pricing-analysen, for at sikre, at de er konsistente og kan afstemmes.

Omkostningsbase og segmentering
For omkostningsbaserede transaktioner er det afgørende, at omkostningsbasen er klart defineret og korrekt segmenteret pr. transaktionstype. Det skal fremgå af transfer pricing-dokumentationen:

• hvilke omkostninger der indgår
• hvordan fællesomkostninger fordeles
• at fordelingsnøgler anvendes konsistent.

Mangelfuld segmentering er en hyppig årsag til afvigelser fra det forventede armslængdeniveau.

Afstemning til årsregnskabet
De tal, der anvendes i transfer pricing-analysen, skal kunne afstemmes direkte til årsregnskabet. Afstemningen skal dokumentere sammenhængen mellem regnskabstal og de tal, der anvendes i dokumentationen, herunder eventuelle forskelle som følge af segmentering eller justeringer.

Sammenhæng til oplysningsskemaet
Oplysninger om kontrollerede transaktioner i oplysningsskemaet skal være konsistente med både regnskabet og transfer pricing-dokumentationen. Uoverensstemmelser kan give anledning til skattemæssige forespørgsler, selv hvor prisfastsættelsen i øvrigt er armslængde.

5. Forretningsændringer og omstruktureringer
Hvis der i løbet af året er sket ændringer i forretningsmodellen, bør disse vurderes særskilt. Det kan f.eks. være:

• ændringer i funktion- og risikofordeling
• etablering af nye koncernenheder
• overførsel eller udvikling af immaterielle aktiver.

Sådanne ændringer kan have betydning for både armslængdepriser, metodevalg og dokumentation.

6. Nye danske tærskler for indsendelse af transfer pricing-dokumentation
For indkomståret 2025 er de danske regler for indsendelse af transfer pricing-dokumentation ændret. Ændringerne indebærer nye størrelses- og volumenbaserede tærskler, som kan medføre, at visse virksomheder helt eller delvist er undtaget fra dokumentationspligt.

Vi har tidligere gennemgået ændringerne nærmere i artiklen Amendments to TP documentation requirements and Amount B. Nedenfor fremhæves de væsentligste forhold med relevans for årsafslutningen.

Størrelsesbaserede tærskler
Virksomheder kan være undtaget fra dokumentationspligt, hvis følgende betingelser er opfyldt (samlet for virksomheden og tilknyttede koncernenheder):

• færre end 250 medarbejdere, og
• enten en årlig omsætning under 391 mio. kr. eller en balancesum under 195 mio. kr.

Volumenbaserede tærskler
Dokumentationspligten kan derudover bortfalde, hvis begge følgende betingelser er opfyldt:

• samlede kontrollerede transaktioner under 5 mio. kr. i indkomståret, og
• samlede koncerninterne mellemværender under 50 mio. kr.

Vigtige undtagelser
Visse transaktioner er fortsat altid dokumentationspligtige, uanset om tærsklerne er opfyldt, herunder: 

• transaktioner vedrørende immaterielle aktiver
• transaktioner med parter i ikke-samarbejdsvillige jurisdiktioner.

Selv hvor dokumentationspligten bortfalder, skal oplysninger om kontrollerede transaktioner fortsat indberettes i oplysningsskemaet. Med de nye felter i oplysningsskemaet er der øget fokus på datakonsistens, og det anbefales derfor at afklare dokumentationspligten tidligt i processen.

Transfer pricing ved årsafslutningen handler i høj grad om at sikre sammenhæng mellem regnskab, indberetning og dokumentation. Ved at anvende årsafslutningen som et aktivt kontrolpunkt kan virksomheder reducere risikoen for efterfølgende korrektioner og dialog med skattemyndighederne samt skabe et mere robust grundlag for transfer pricing-compliance.

Hos Deloitte rådgiver vi om transfer pricing ved årsafslutning og bistår gerne med en gennemgang af jeres proces, dokumentation og indberetning af oplysningsskemaet.