Ikke alt software skal aktiveres skattemæssigt

I forbindelse med indførslen af de nye afskrivningsregler for software blev der spurgt ind til, hvornår software i den forbindelse skulle anses for en forbedringsudgift og ikke en vedligeholdelsesudgift. Hertil bemærkede Skatteministeren, at der, når der bl.a. sker regnskabsmæssig aktivering af softwaren, som hovedregel skal ske skattemæssig aktivering.

Skatterådet har dog nu godkendt, at der ikke kan sættes lighedstegn mellem den regnskabsmæssige og den skattemæssige behandling, og at der derfor skal foretages en konkret vurdering. Konkret har en softwarevirksomhed spurgt ind til, om bl.a. videreudvikling på en eksisterende platform, som blev aktiveret regnskabsmæssigt, kunne anses for at udgøre en skattemæssig vedligeholdelsesudgift. Hertil anføres det af Skattestyrelsen, hvilket efterfølgende tiltrædes af Skatterådet, at:

• ”Skattestyrelsen er enig i, at det regnskabsmæssige vedligeholdelsesbegreb og det skattemæssige vedligeholdelsesbegreb ikke på alle punkter er sammenfaldende.”
• ”Efter Skattestyrelsens opfattelse er der tale om en videreudvikling, som indgår naturligt i det eksisterende system. Skattestyrelsen finder derfor, at det følger af bemærkningerne til lovforslag L 25 (2024-25), at udgifterne til udviklingen af ”XXXX” kan anses for vedligeholdelsesudgifter i skattemæssig forstand og derfor er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.” 
• ”Der er ikke tale om et selvstændigt modul, der kan fungere uafhængigt af det øvrige system, men om en samlet og tilpasset version af allerede eksisterende funktionalitet, som indgår naturligt i den samlede systemarkitektur. Ændringerne består i en teknisk og funktionel konsolidering af den eksisterende opsætning og medfører ikke en udvidelse af systemets anvendelsesområde.
  Skattestyrelsen vurderer herefter, at udgifterne til udviklingen af ”XXX” må anses for afholdt til vedligeholdelse, hvorfor der er tale om fradragsberettigede driftsudgifter, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.”

Du kan læse mere om, hvilke andre typer udgifter der kan fradrages straks her.

Likviditeten bliver påvirket
Der vil altid være tale om en konkret vurdering af et givent softwareprojekt, og hvorvidt der er tale om vedligeholdelse eller forbedring. En vurdering, som vil have stor likviditetsmæssig betydning. Det er derfor vigtigt, at der for udgifter afholdt i 2025, foretages en konkret vurdering af hvert enkelt udviklingsprojekt for vurdering af den nærmere skattemæssige behandling som enten:

• Vedligeholdelse
• Forsøgs- og forskningsudgift
• Forbedringsudgift

Herunder er det vigtigt at være opmærksom på, at softwaren opfylder betingelserne for skattemæssig afskrivning i de situationer, hvor softwaren anses som en forbedringsudgift.

Det bindende svar giver samtidig en forhåbning om, at vurderingen ikke skal foretages lige så snævert, som det blev lagt op til i forbindelse med behandlingen af lovforslaget.

Software, der skal aktiveres skattemæssigt
Software, der ikke opfylder kriterierne for fradrag som vedligeholdelse, skal aktiveres skattemæssigt. Her er det vigtigt at bemærke, at udgifterne ikke pr. automatik kan afskrives med 25%, da det samtidig vil kræve, at følgende tre betingelser er opfyldt:

1. Softwaren er leveret til en igangværende virksomhed
2. Softwaren er bestemt til at indgå i virksomhedens drift, og
3. Softwaren er færdiggjort i et sådant omfang, at det kan indgå i driften. Her vil særligt virksomheder, der endnu ikke har lanceret eller taget deres software i brug, blive mødt af et krav om, at afskrivningen ikke kan foretages, før alle tre betingelser er opfyldt.

5 mio. kr. grænse forventes indført allerede fra 2025
I regeringens forslag til finanslov for 2026 foreslås det at forbedre fradragsmulighederne for software, så udgifter afholdt på op til 5 mio. kr. kan fradrages uden vurdering af fradragshjemmel. 

Senest er der endvidere indgået en politisk aftale, som betyder, at egne lønudgifter i relation til softwareudvikling kan fradrages med op til 5 mio. kr. allerede for 2025. Det er dog væsentligt at bemærke, at det kun er udgifter, der er afholdt overfor egne ansatte (egne lønudgifter). Det er stadigvæk usikkert, om betingelserne for afskrivning, jf. afskrivningslovens § 3, skal være opfyldt. Du kan læse mere her.