Hjem, kære hjem

En udenlandsk virksomhed kan blive skattepligtig til Danmark, hvis den har et ’fast driftssted’ i Danmark, dvs. en tilknytning til Danmark, der er så tilpas stærk, at virksomheden kan anses for at have en fast tilstedeværelse/et hjemsted i Danmark. Dette kan være i form af eksempelvis et butikslokale, et kontor eller en fabrik. I bekræftende fald skal den indkomst, der kan allokeres til det faste driftssted, beskattes i Danmark på samme måde som et dansk selskab.

Vurderingen af fast driftssted
Hvorvidt en udenlandsk virksomhed har fast driftssted i Danmark vurderes efter fast praksis i overensstemmelse med OECD’s modeloverenskomst, der anvendes som ’skabelon’ for størstedelen af de dobbeltbeskatningsaftaler, som Danmark har indgået med andre lande, samt kommentarerne til OECD’s modeloverenskomst, der indeholder en lang række fortolkningsprincipper. OECD’s opdatering af kommentarerne til modeloverenskomsten fra 2025 indeholder nye fortolkningsprincipper for, hvornår et hjemmekontor kan udgøre et fast driftssted. 

Kommentarerne har været længe ventet, idet der har dannet sig en noget ujævn praksis på tværs af OECD-landene i forhold til hjemmekontorer, herunder bl.a. i forhold til, hvor stor en del af en medarbejders arbejdstid der skulle udføres fra hjemmekontoret for at etablere fast driftssted. Denne usikkerhed er nu adresseret med indførelsen af en formodningsregel, dvs. at en medarbejders hjem generelt ikke vil kunne anses som et fast driftssted, hvis medarbejderen arbejder hjemmefra i under 50% af sin samlede arbejdstid for virksomheden over en 12-måneders-periode. 

Det er i denne forbindelse den faktiske arbejdstid/-adfærd, der er afgørende. 

Hvis formodningsreglen ikke er opfyldt, vil hjemmekontoret kun kunne anses som et fast driftssted, hvis virksomheden har en såkaldt ’kommerciel interesse’ i, at medarbejderen arbejder fra sit hjemmekontor, f.eks. fordi vedkommende skal mødes fysisk med kunder, leverandører eller andre medarbejdere . Formålet med dette kriterie er at ’lue ud’ i de situationer, hvor en medarbejder alene arbejder fra sit hjemmekontor af personlige grunde, og uden at virksomheden har en kommerciel interesse heri.

Den konkrete betydning i Danmark
I Danmark forventes det, at skattemyndighederne vil adoptere de nye kommentarer til OECD’s modeloverenskomst på samme måde som det har været tilfældet tidligere. Der findes endnu ikke praksis, hvor skattemyndighederne har anvendt de nye kommentarer, men Skattestyrelsen har indtil videre udtalt, at de nye kommentarer vil blive indarbejdet i Den juridiske vejledning i løbet af 2026. 

De nye kommentarer til OECD’s modeloverenskomst er godt nyt for virksomhederne, idet der med den nye formodningsregel skabes mere klarhed om, hvor længe medarbejderne kan arbejde fra deres hjemmekontorer, uden at der herved statueres fast driftssted. Samtidig indeholder kommentarerne en mere detaljeret gennemgang af, hvornår virksomheden kan anses for at have en kommerciel interesse i medarbejdernes hjemmearbejde. På denne måde kan virksomhederne nemmere tage stilling til, for hvilke medarbejdere/medarbejdergrupper risikoen er til stede.

I Danmark har skattemyndighederne indtil videre haft en stram praksis i forhold til, hvornår et dansk hjemmekontor kan udgøre et fast driftssted for en udenlandsk virksomhed, og vi har set flere eksempler på, at der er statueret fast driftssted, hvor den faktiske arbejdstid fra hjemmekontoret udgjorde mindre end 50% af den samlede arbejdstid. Denne strenge praksis har navnlig centreret sig om direktionsmedlemmer og andre ledende medarbejdere. På denne måde kunne de nye kommentarer fra OECD potentielt medføre en lempelse af den eksisterende praksis. 

Der må dog samtidig forventes et skærpet dokumentationskrav i forhold til både medarbejdernes faktiske arbejdstid fra hjemmekontoret, og hvorvidt virksomheden reelt har en kommerciel interesse i, at arbejdet udføres fra hjemmekontoret. Det er derfor væsentligt, at virksomhederne løbende monitorerer medarbejdernes fjernarbejde og sikrer, at der udstedes relevante interne politikker i forhold til omfanget af medarbejdernes hjemmearbejde, og hvilket arbejde der kan udføres fra hjemmekontoret.

Vi i Deloitte har mange års erfaring med at rådgive virksomheder om bl.a.: 

• Vurdering af risikoen for fast driftssted i forbindelse med hjemmearbejde; både i forhold til enkelte medarbejdere eller på tværs af selskaber/koncerner
• Indhentning af bindende svar fra skattemyndighederne vedrørende hjemmearbejde og fast driftssted i både Danmark og udlandet
• Assistance i forbindelse med udarbejdelse af politikker for hjemmearbejde med henblik på at reducere risikoen for fast driftssted
• Praktisk håndtering af relevante skatteforpligtelser for både virksomheden og de relevante medarbejdere, hvis der statueres fast driftssted