IFRS 17

Nach fast 20 Jahren Diskussion hat das International Accounting Standards Board (IASB) am Donnerstag, den 18. Mai, IFRS 17 veröffentlicht. Der neue Standard wurde entwickelt, um das Ziel einer konsistenten, prinzipienbasierten Bilanzierung von Versicherungsverträgen zu erreichen. Er verlangt, dass Versicherungsverbindlichkeiten zum aktuellen Erfüllungswert bewertet werden, und bietet einen einheitlicheren Bewertungs- und Darstellungsansatz für alle Versicherungsverträge.

IFRS 17 ersetzt IFRS 4 „Versicherungsverträge“ und zugehörige Interpretationen und tritt für Zeiträume in Kraft, die am oder nach dem 1. Januar 2021 beginnen, wobei eine frühere Anwendung zulässig ist, wenn sowohl IFRS 15 „Erlöse aus Verträgen mit Kunden“ als auch IFRS 9 „Finanzinstrumente“ ebenfalls angewendet wurden.< /p>

Hintergrund

IFRS 17 begann als IASB-Projekt zur umfassenden Überprüfung der Bilanzierung von Versicherungsverträgen, als das IASB das Projekt im September 2001 auf seine Agenda setzte und damit das entsprechende Projekt übernahm, das im April 1997 vom Vorgängergremium des IASB begonnen worden war. Während der vergangenen 16 Jahre der Entwicklung war das Projekt besser bekannt als "IFRS 4 Phase II".

Ziel des IASB war es, einen gemeinsamen, qualitativ hochwertigen Standard zu entwickeln, der den Ansatz, die Bewertung, die Darstellung und die Offenlegungsanforderungen für Versicherungsverträge regelt. Im Februar 2014 beschloss das FASB vorläufig, seine im Oktober 2008 begonnene Konvergenzarbeit mit dem IASB zu Versicherungsverträgen aufzugeben. Stattdessen beschloss das FASB, sich in Zukunft auf gezielte Verbesserungen des bestehenden US-GAAP-Modells für die Versicherungsbilanzierung zu konzentrieren.

Das IASB veröffentlichte 2007 ein Diskussionspapier und im Juli 2010 den ersten Entwurf "ED/2010/8 Insurance Contracts". Ein zweiter gezielter überarbeiteter Entwurf "ED/2013/7 Insurance Contracts" wurde am 20. Juni 2013 veröffentlicht. Das IASB schloss seine Beratungen im Februar 2016 ab und nahm die letzte Reihe von Änderungen im Februar 2017 als Ergebnis der im Sommer 2016 durchgeführten Feldtestaktivitäten vor.

Umfang

Ein Unternehmen hat IFRS 17 Versicherungsverträge anzuwenden auf:

• Versicherungs- und Rückversicherungsverträge, die sie ausstellt;
• Rückversicherungsverträge, die es hält; und
• Investmentverträge mit ermessensabhängiger Überschussbeteiligung (DPF), die sie ausgibt, sofern sie auch Versicherungsverträge ausgibt.

Änderungen des Anwendungsbereichs von IFRS 4

• 
  Die Anforderung, dass ein Unternehmen auch Versicherungsverträge ausgeben muss, um den Versicherungsstandard auf Investmentverträge mit DPF anwenden zu können.
• Eine Option zur Anwendung von IFRS 15 Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden auf Verträge mit Festpreisen, sofern bestimmte Kriterien erfüllt sind.

Ebene der Aggregation

IFRS 17 verlangt von Unternehmen, Portfolios von Versicherungsverträgen zu identifizieren, die Verträge umfassen, die ähnlichen Risiken unterliegen und gemeinsam verwaltet werden. Jedes Portfolio von ausgegebenen Versicherungsverträgen wird in mindestens drei Gruppen unterteilt:

• Eine Gruppe von Verträgen, die beim erstmaligen Ansatz belastend sind, falls vorhanden;
• eine Gruppe von Verträgen, bei denen zum Zeitpunkt des erstmaligen Ansatzes keine signifikante Möglichkeit besteht, dass sie später belastend werden, falls überhaupt; und
• Eine Gruppe der verbleibenden Verträge im Portfolio, falls vorhanden.

Ein Unternehmen darf Verträge, die im Abstand von mehr als einem Jahr ausgestellt wurden, nicht in dieselbe Gruppe aufnehmen. Wenn ein Portfolio nur deshalb in verschiedene Gruppen fällt, weil Gesetze oder Vorschriften die praktischen Möglichkeiten des Unternehmens einschränken, einen anderen Preis oder ein anderes Leistungsniveau für Versicherungsnehmer mit unterschiedlichen Merkmalen festzulegen, kann das Unternehmen diese Verträge in dieselbe Gruppe aufnehmen.

Überblick über das neue Rechnungslegungsmodell

Der Standard bewertet Versicherungsverträge entweder nach dem allgemeinen Modell oder nach einer vereinfachten Version dieses Modells, dem sogenannten Premium Allocation Approach. Das allgemeine Modell ist so definiert, dass ein Unternehmen beim erstmaligen Ansatz eine Gruppe von Verträgen mit der Summe aus (a) dem Betrag der Erfüllungs-Cashflows (FCF), die wahrscheinlichkeitsgewichtete Schätzungen künftiger Cashflows, eine Anpassung zur Berücksichtigung des Zeitwerts des Geldes (TVM) und der mit diesen künftigen Cashflows verbundenen finanziellen Risiken sowie eine Risikoanpassung für nicht-finanzielle Risiken umfassen, und (b) der vertraglichen Leistungsmarge (CSM) bewerten muss.

Bei der Folgebewertung ist der Buchwert einer Gruppe von Versicherungsverträgen am Ende jedes Berichtszeitraums die Summe aus der Verbindlichkeit für die verbleibende Deckung und der Verbindlichkeit für eingetretene Versicherungsfälle. Die Verbindlichkeit für die verbleibende Deckung umfasst den FCF in Bezug auf zukünftige Leistungen und die CSM der Gruppe zu diesem Zeitpunkt. Die Verbindlichkeit für eingetretene Versicherungsfälle wird als der FCF in Bezug auf vergangene Leistungen gemessen, der der Gruppe zu diesem Zeitpunkt zugewiesen wird.

Ein Unternehmen kann die Bewertung der Verbindlichkeit für die verbleibende Deckung einer Gruppe von Versicherungsverträgen vereinfachen, indem es den Ansatz der Prämienzuteilung verwendet, vorausgesetzt, dass das Unternehmen beim erstmaligen Ansatz vernünftigerweise davon ausgeht, dass dies zu einer angemessenen Annäherung an das allgemeine Modell führen würde, oder dass die Deckungsdauer jedes Vertrags in der Gruppe ein Jahr oder weniger beträgt.

Darstellung in der Vermögensaufstellung

Ein Unternehmen hat die in der/den Gesamterfolgsrechnung(en) erfassten Beträge in ein Versicherungsdienstleistungsergebnis, das Versicherungserträge und Versicherungsdienstleistungsaufwendungen umfasst, und in Versicherungsfinanzierungserträge oder -aufwendungen zu untergliedern. Erträge oder Aufwendungen aus gehaltenen Rückversicherungsverträgen sind getrennt von den Aufwendungen oder Erträgen aus ausgegebenen Versicherungsverträgen auszuweisen.

Ein Unternehmen weist in der Gewinn- und Verlustrechnung Erträge aus, die sich aus den von ihm ausgegebenen Gruppen von Versicherungsverträgen ergeben, sowie Aufwendungen für Versicherungsdienstleistungen, die sich aus einer Gruppe von Versicherungsverträgen ergeben, die es ausgibt, einschliesslich eingetretener Schadensfälle und anderer eingetretener Aufwendungen für Versicherungsdienstleistungen. Bei den Erträgen und den Aufwendungen für Versicherungsdienstleistungen sind jegliche Kapitalanlagekomponenten auszuschliessen.

Datum des Inkrafttretens

IFRS 17 ist für jährliche Berichtsperioden, die am oder nach dem 1. Januar 2021 beginnen, anzuwenden. Eine frühere Anwendung ist zulässig, wenn sowohl IFRS 15 Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden als auch IFRS 9 Finanzinstrumente ebenfalls angewendet wurden.

Überleitung

Ein Unternehmen muss den Standard rückwirkend anwenden, es sei denn, dies ist undurchführbar. In diesem Fall haben Unternehmen die Möglichkeit, entweder den modifizierten rückwirkenden Ansatz oder den Ansatz des beizulegenden Zeitwerts anzuwenden.

Zum Zeitpunkt der erstmaligen Anwendung des Standards können Unternehmen, die IFRS 9 bereits anwenden, finanzielle Vermögenswerte, die in Bezug auf Aktivitäten im Zusammenhang mit Verträgen im Anwendungsbereich des Standards gehalten werden, rückwirkend umwidmen und umklassifizieren.

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