Кіпр: нові роз’яснення стосовно документального підтвердження окремих транскордонних платежів

Продовжуючи висвітлення нещодавніх змін податкового законодавства Кіпру, інформуємо про такі оновлення.

17 квітня 2025 року Рада міністрів Кіпру видала два укази, що встановлюють нові вимоги до платежів, які здійснюються кіпрськими компаніями на користь пов’язаних осіб, до яких не застосовується податок на доходи нерезидентів (роялті)/спеціальний внесок на оборону (дивіденди та проценти), що знаходяться в «низькоподаткових» юрисдикціях чи юрисдикціях з «Чорного списку» ЄС.

Такі компанії повинні підтвердити наявність «економічної сутності» та факт реального здійснення господарських операцій, щоб довести відповідність правилам стосовно запобігання ухиленню від сплати податків (GAAR).

У яких випадках до зазначених вище платежів не застосовується податок на доходи нерезидентів/спеціальний внесок на оборону?

Такі податки не застосовуються, зокрема, якщо не виконуються вимоги стосовно рівня пов’язаності (50% і більше) або наявні звільнення, які передбачені відповідними конвенціями про уникнення подвійного оподаткування чи локальним законодавством, або дивіденди/проценти/роялті можуть розглядатися як інший тип доходу тощо.

Ключові вимоги до «сутності» одержувача доходу

У разі здійснення зазначених вище платежів, кіпрська компанія повинна протягом 6 років зберігати документи, які підтверджують таке стосовно одержувача доходу:

1. Управління – принаймні один директор має достатню кваліфікацію/повноваження ухвалювати рішення щодо активів або діяльності компанії, а також здійснює це самостійно та на постійній основі.
2. Фізична присутність – принаймні один директор мешкає в юрисдикції податкової резидентності компанії (або в іншій, якщо її розташування дозволяє директору щодня бути присутнім в офісі компанії).
3. Офіс – компанія має реальний офіс у юрисдикції податкової резидентності для забезпечення діяльності директорів/співробітників.
4. Місце проведення засідань ради директорів – більшість таких засідань проводяться в юрисдикції податкової резидентності компанії.
5. Операційні витрати – витрати компанії (зокрема, ті, які сплачуються директорам і працівникам) у юрисдикції податкової резидентності компанії за рік повинні відповідати обсягу її діяльності.
6. Статус «бенефіціарного власника» – компанія не є «агентом», який переказує всі доходи іншій пов’язаній особі, залишаючи собі незначну їхню частку.

Кіпрські компанії зобов’язані доводити відповідність таким критеріям під час подання річної декларації з податку на прибуток.

Що буде, якщо компанія-одержувач не відповідає новим вимогам?

Якщо компанія не виконує 1 критерій, то вважається, що правило GAAR все ж виконане, але податкові органи Кіпру мають право вимагати від кіпрської компанії, що здійснює виплату, надання:

• детального листа-пояснення щодо платежу; та/або
• інформації та/або документів для підтвердження відповідності компанії-одержувача доходу вищезазначеним критеріям.

Якщо ж не виконуються вже 2 або більше критеріїв, то вважається, що відповідна угода чи угоди здійснені з порушенням GAAR і до них застосовуватимуться особливі правила оподаткування для відповідних юрисдикцій, якщо тільки не буде доведено комерційну мету угоди чи угод і факт того, що отримання податкової вигоди не було єдиною метою операції.

Чи є винятки з нових правил?

Нові вимоги не застосовуються, якщо компанія-одержувач доходу є:

1. податковим резидентом Кіпру; або
2. резидентом іншої країни ЄС або ЄЕЗ; або
3. учасником міжнародної групи компаній, яка підпадає під вимоги Pillar 2; або
4. учасником групи компаній, яка веде консолідовану фінансову звітність та не має присутності в юрисдикціях з «Чорного списку» ЄС.

_{Ми в Deloitte продовжуємо уважно стежити за змінами, а також практикою реалізації нововведень. Наша команда й надалі ділитиметься з вами корисною інформацією.}

_{Коментарі спеціалістів Deloitte, зазначені в цьому повідомленні, носять виключно інформативний характер та не мають бути використані платниками податків без детального аналізу конкретного питання за участю спеціалістів.}

_{Ми будемо раді надати вам консультаційну допомогу стосовно тематики цього інформаційного повідомлення та будь-яких інших питань щодо оподаткування доходів нерезидентів.}

Deloitte Ukraine Voices

Повернутися до: Податково-юридичний інформаційний бюлетень 2025 року