《全球移轉訂價》台灣+1，中國大陸+1下的供應鏈新挑戰

因應全球的地緣政治風險、中國大陸與美國的貿易戰，近年來台灣企業被客戶要求或自主性評估，必需在除了台灣或中國大陸外，要「多一個製造地點」來分散風險、穩定危機時刻的供應調節，為客戶提供更具靭性的服務。尤其在COVID-19疫情後，中美貿易關係愈趨緊張時，多點的佈局更顯重要，而台灣企業，多在中國大陸設廠已久，近幾年來面臨中國大陸成本（人工、環保、稅負等）上升、台海局勢風險升高、強化東協佈局等因素，已逐步擴大布局在另一個國家（例:越南、泰國、馬來西亞、印度等）的供應鏈。面對變化快速且不確定性高的挑戰下，企業如何有所因應，重點說明如下：

原物料來源國限制出口，斷料危機

因應地緣政治衝突、關稅及貿易壁壘增加，原物料的來源國可能有限制出口或提升價格的情形，此外全球物流可能產生短缺、備貨期長、塞港，甚至斷料危機。因此企業需建立多元的供應商或多國的供應鏈，考量運輸期長短及可供貨量而調整安全庫存、積極開發替代材料及與供應商簽訂長期供貨合約等機制，讓原料來源及成本趨於穩定可控。

採購與製造必須納入穩定但具彈性的評估

過去企業的國際佈局策略多採取集中採購以降低採購成本，找尋人工較便宜及搭配與多國有優惠貿易條件的國家進行生產，這舊方法可能已無法因應現行全球性的快速變化。因此，就採購面，原料來源需更具彈性，藉以分散集中依賴單一供應商的風險及貨源的動態調整; 就製造面，搭配原產地的要求、運輸條件及交期，靈活調適生產地及出貨國; 就管理面，企業對於需求預測、庫存管理、產能規劃及履約執行方面，更需有多種方案的壓力測試及應對策略，同時也要強化ERP系統及多種變動參數模擬，以能隨時試算不同劇本下的成本及稅負。

價值貢獻及訂價模式的重新評估

移轉訂價方面，在生產基地+1的情況下，必須依據交易的實質性及功能風險差異性，包含新的生產基地與其他生產據點執行功能及承擔風險之差異性，例如訂單是否自己承接、原料是否自己採購、產線建置成本由誰負擔、瑕疵擔保責任由誰承擔…等，重新評估價值貢獻，修正原先移轉訂價模式。除了有形資產的交易外，尚需評估有無間接移轉技術/配方/know-how/客戶關係等無形資產而涉及權利金的收取、是否有外派人員提供技術或管理服務而涉及服務收入的收取及評估是否構成當地常設機構（Permanent Establishment, PE）之風險。此外，若集團母公司之各部門承擔了新生產基地所發生的費用，或有人員共用的情形尚需考慮費用分攤。

結論

全球政經情勢的快速變化，讓企業供應鏈面臨前所未有的挑戰，在供應鏈調整或轉移時，更需要梳理交易流程中各實體的功能及風險是否已產生實質上的變化，重新設定訂價方式及利潤配置，並確實更新移轉訂價三層文據內容，以避免提示之資料產生不一致的情形而衍生稅務風險，並透過系統化的管理機制及工具，建立可評估變動的影響試算並備妥支持各交易之利潤或價格合理性文據，以確保企業在增加供應鏈靭性的同時也掌握稅務風險。