W trakcie webinaru "Rozpocznij proces przygotowania do raportowania cen transferowych za 2024 i 2025 r." uczestnicy zgłosili szereg pytań.
Nasi eksperci z zespołu cen transferowych przygotowaliśmy odpowiedzi na wybrane z nich, z zakresu:
Spis treści
1. Czy w roku połączenia się spółek (bez zamykania ksiąg) w formularzu TPR należy uwzględnić transakcje między nimi do czasu połączenia?
W sytuacji, gdy doszło do połączenia się spółek bez zamykania ksiąg, Spółka przejmująca po zakończeniu swojego roku podatkowego składa informację TPR, w której wskazuje zarówno transakcje kontrolowane realizowane przez tą spółkę w całym okresie sprawozdawczym, jak i transakcje kontrolowane realizowane w tym okresie przez spółkę przejmowaną.
W formularzu TPR należy wykazać transakcje realizowane przez spółkę przejmowaną zarówno ze spółką przejmującą, jak i z innymi podmiotami powiązanymi – do momentu jej przejęcia.
2. Czy jeżeli wystawiliśmy notę, należy również mieć oświadczenie?
Jednym z warunków dokonania korekty cen transferowych in minus jest posiadanie przez Podatnika, w momencie dokonania korekty - oświadczenia podmiotu powiązanego lub dowodu księgowego potwierdzającego dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości co Podatnik.
Przepisy nie precyzują formy oświadczenia podmiotu powiązanego, niemniej powinno mieć ono formę pisemną – jeśli dokument wystawiony przez podmiot powiązany spełnia wymogi dla dowodów księgowych, co do zasady, dopełnia to również wymogów dla oświadczenia.
3. Czy korekta cen transferowych ma wpływ na kalkulację minimalnego podatku dochodowego?
Ceny transferowe dotyczące transakcji między podmiotami powiązanymi muszą być zgodne z zasadą ceny rynkowej. Jeśli w wyniku korekty cen transferowych zmieni się wysokość dochodów lub kosztów (np. poprzez zwiększenie przychodów w wyniku dostosowania cen do wartości rynkowych), może to wpłynąć na podstawę opodatkowania, a tym samym na wysokość minimalnego podatku dochodowego.
4. TPR - zmiany w spółce w ciągu roku - kto powinien podpisać TPR?
Informacja TPR powinna zostać podpisana przez wyznaczoną i uprawnioną (np. członka zarządu spółki z o.o. z organem wieloosobowym), na dzień złożenia Informacji TPR osobę, która posiada kwalifikowany podpis elektroniczny oraz ważne pełnomocnictwo do podpisywania elektronicznych deklaracji podatkowych (UPL-1).
5. Pytanie odnośnie CBC-P - czy jeżeli np. w 2022 r. grupa przekroczyła 750 mln euro ale w 2023 r. już nie, to czy za 2024 r. składa się CBC-P?
Do złożenia Powiadomienia CbC-P jest zobowiązana każda jednostka wchodząca w skład grupy podmiotów, w przypadku gdy jej wyniki są konsolidowane w sprawozdaniu finansowym grupy, a skonsolidowane przychody grupy w poprzednim roku obrotowym przekroczyły 3 250 000 000 PLN (w przypadku gdy grupa kapitałowa sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe w złotych) albo 750 mln EUR lub równowartość tej kwoty, przeliczonej według zasad wskazanych w Ustawie o wymianie informacji podatkowych (w pozostałych przypadkach).
W związku z powyższym, jeżeli skonsolidowane przychody grupy nie przekroczyły w roku poprzedzającym 750 mln EUR, nie ma konieczności składnia przez jednostkę dominującą Raportu CbC-R, a tym samym spółka nie ma obowiązku złożenia Powiadomienia CbC-P.
6. Jeśli spółka należy do grupy, w której jej jednostka dominująca nie przekracza progu do CbC-R, jednak nadrzędna jednostka dominująca składa CbC-R to powinniśmy składać CbC-P?
Do złożenia Powiadomienia CbC-P jest zobowiązana każda jednostka wchodząca w skład grupy podmiotów, w przypadku gdy jej wyniki są konsolidowane w sprawozdaniu finansowym grupy, a skonsolidowane przychody grupy w poprzednim roku obrotowym przekroczyły 3 250 000 000 PLN (w przypadku gdy grupa kapitałowa sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe w złotych) albo 750 mln EUR lub równowartość tej kwoty, przeliczonej według zasad wskazanych w Ustawie o wymianie informacji podatkowych (w pozostałych przypadkach).
Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że jeżeli podmiot nadrzędny konsoliduje w sprawozdaniu finansowym wyniki tej grupy, a skonsolidowane przychody w poprzednim roku obrotowym przekroczyły wskazane powyżej progi, a sama spółka wykazana została w CbC-R – to spółka jest zobowiązana do złożenia Powiadomienia CbC-P.
7. Czy poręczenia wewnątrzgrupowe dotyczące polskich spółek powinny być zawsze odpłatne?
Transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi powinny być realizowane na zasadach rynkowych, tj. takich jak pomiędzy niepowiązanymi podmiotami. Co do zasady, gwarancje udzielane pomiędzy podmiotami powiązanymi powinny mieć charakter odpłatny.
Niemniej jednak sytuacje dotyczące odpłatności poręczeń wewnątrzgrupowych wymagają indywidualnego podejścia, dlatego też zachęcamy do bezpośredniego kontaktu.
8. Najprostsze metody porównywania cen najmu powierzchni premium, szczególnie gdy nie jest możliwe porównanie wewnętrzne, a raporty zewnętrzne nie obejmują zabytków.
W przypadku, w którym, nie jest możliwe zastosowanie metody PCN, należy rozważyć inne metody weryfikacji cen transferowych, z uwzględnieniem specyfiki danej transakcji.
Jeżeli w toku prowadzonych analiz stwierdzone zostanie, iż przeprowadzenie analizy nie jest możliwe przy zachowaniu należytej staranności, można rozważyć sporządzenie analizy zgodności.
9. Transakcje hedge w TPR.
Co do zasady, transakcje hedgingu powinny być wykazywane w ramach kategorii 1206 lub 2206 Inne transakcje finansowe (w tym usługi związane z obsługą płatności, hedging, faktoring) odpowiednio jako sprzedaż lub zakup.
10. Safe harbour dla transakcji finansowych - WIBOR3M + marża - w jaki sposób należy prawidłowo kalkulować odsetki? Zgodnie z wyrokiem WSA w Bydgoszczy (sygn. I SA/Bd 498/24), w celu ustalenia oprocentowania na potrzeby stosowania mechanizmu safe harbour, nie ma możliwości stosowania uśrednionej stawki WIBOR3M.
Kryteria umożliwiające stosowanie przez Podatnika uproszczenia safe harbour dla transakcji pożyczek zostały wskazane w art. 11g Ustawy o CIT i tylko ścisłe ich przestrzeganie uprawnia Podatnika do skorzystania z tego uproszczenia.
Szczegółowa analiza transakcji pod kątem spełniania wymogów określonych przez Ustawodawcę wymaga indywidualnego podejścia, dlatego też zachęcamy do bezpośredniego kontaktu.
11. Jakie są obszary cen transferowych, które organy najczęściej (lub rutynowo) kwestionują u podatników? Czy są jakieś dobre praktyki zabezpieczenia się przed najczęstszymi punktami sporu z fiskusem?
Zachęcamy do zapoznania się z naszym corocznym raportem dotyczącym kontroli cen transferowych, w którym przedstawiamy najnowsze informacje o przeprowadzanych w Polsce kontrolach podatkowych w obszarze cen transferowych, obejmujące m.in. statystyki kontroli, najbardziej aktualne orzecznictwo oraz interpretacje podatkowe:
Identyfikacja ryzyk oraz wsparcie Podatnika w przygotowaniu do kontroli podatkowej wymaga indywidualnego podejścia, dlatego też zachęcamy do bezpośredniego kontaktu.
12. Obowiązek podatkowy przy cash pooling. Co jest transakcją kontrolowaną? Jeśli dzienna najwyższa należność/zobowiązanie (najwyższe saldo dzienne) przekracza próg? Jeśli saldo dodatnie/ujemne lub oba narastająco przekraczają próg?
W przypadku transakcji Cash poolingu wartością służącą do weryfikacji obowiązku z zakresu cen transferowych dla transakcji, zgodnie z treścią Pytań i Odpowiedzi do TPR, powinien być średni dzienny poziom rzeczywistej należności/zobowiązania z tytułu finansowania. Zwracamy uwagę, że transakcję uczestnictwa w systemie Cash pool należy rozpatrywać odrębnie w podziale na saldo ujemne oraz saldo dodatnie. Przekroczenie ustawowych progów przez jedno z sald skutkuje pojawieniem się obowiązku z zakresu cen transferowych dla tej transakcji.
13. Czy dla otrzymanej pożyczki długoterminowej (5-cio letniej) od podmiotu powiązanego rekomendowane jest zmienić marżę w trakcie jej trwania w związku z aktualizacją analizy porównawczej (wymóg co 3 lata)?
Transakcja pomiędzy podmiotami powiązanymi zawsze powinna być realizowana na warunkach rynkowych. Jeżeli, na skutek zaistnienie konieczności aktualizacji analizy, przeprowadzona analiza porównawcza potwierdza wystąpienie zmian poziomu oprocentowania na rynku, wówczas warunki transakcji powinny zostać odpowiednio zaktualizowane i dostosowane do obowiązujących zasad rynkowych.
Po więcej informacji zapraszamy do lektury naszego artykułu i alertu:
14. Kiedy następuje przedawnienie obowiązku posiadania dokumentacji CT?
Podatnik może zostać wezwany do przedłożenia dokumentacji cen transferowych w związku z przeprowadzaną kontrolą podatkową. Zgodnie z obowiązującymi przepisami, Organy podatkowe mają prawo do przeprowadzenia kontroli podatkowej za okres do 5 lat wstecz, licząc od końca roku, w którym upłynął termin złożenia deklaracji podatkowej.
15. Czy możliwe jest, żeby formularz TPR wypełniła jedna osoba i przesłała członkowi zarządu do podpisania i wysyłki. Dodatkowo, czy jest możliwe, aby członek zarządu po podpisaniu takiego formularza odesłał go innej osobie (niebędącej adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem), aby ta osoba samodzielnie wysłała (podpisany przez członka zarządu) formularz?
Aktualnie formularz TPR ma postać postaci pliku XML, co umożliwia jego dalszy eksport i import. Formularz można zatem przekazywać pomiędzy osobami zaangażowanymi w proces składania. Co do zasady, z technicznego punktu widzenia możliwe jest, aby formularz TPR został podpisany przez jedną (uprawnią do tego) osobę a wysłany przez inną. Każdy przypadek wymaga jednak indywidualnej analizy, dlatego też zachęcamy do bezpośredniego kontaktu.
16. Czy w przypadku stosowania kompensaty na podstawie § 9 ust. 2 rozporządzenia (Dz.U. 2018 poz. 2491 ze zm.) należy ten fakt komunikować w formularzu TPR? Jeżeli tak, to czy w części opisowej, czy jest do tego przeznaczone dedykowane pole oraz czy w każdym z lat stosowania kompensaty, czy np. tylko w ostatnim?
W odniesieniu do stosowania kompensaty w transakcji kontrolowanej raportowanej w formularzu TPR, Ustawodawca przewidział oddzielne pole w formularzu, w ramach którego Podatnik wybiera jedną z trzech odpowiedzi dotyczącą wystąpienia kompensaty w transakcji.
17. Czy i jakie nastąpiły zmiany w podejściu do kontroli?
Zachęcamy do zapoznania się z naszym corocznym raportem dotyczącym kontroli cen transferowych, w którym przedstawiamy najnowsze informacje o przeprowadzanych w Polsce kontrolach podatkowych w obszarze cen transferowych, obejmujące m.in. statystyki kontroli, najbardziej aktualne orzecznictwo oraz interpretacje podatkowe:
https://www.deloitte.com/pl/pl/services/tax/research/raport-kontrole-cen-transferowych.html
18. Jakie zmiany będą obowiązywać w cenach transferowych w stosunku do roku poprzedniego?
Na chwilę obecną Ustawodawca dla 2024 roku nie przewiduje żadnych istotnych zmian dotyczących obowiązków z zakresu cen transferowych w porównaniu z przepisami obowiązującymi dla 2023 roku.
19. Jakie terminy raportowania cen transferowych za 2024 są dla firm, których rok podatkowy jest różny od kalendarzowego?
Aktualne terminy na sporządzenie dokumentacji cen transferowych wynoszą odpowiednio:
Natomiast termin na złożenie powiadomienia CBC-P wynosi 3 miesiące od dnia zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego grupy pomiotów, a termin na ewentualne złożenie raportu CBC-R wynosi 12 miesięcy od dnia zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego grupy pomiotów.
Zapraszamy na webianr dot. raportowania w obszarze cen transferowych, w tym aktualizacji benchmarków i wskazówek dot. przygotowania formularza TPR