Uprzednie porozumienie cenowe (z ang. advance pricing arrangements - APA) jest efektywnym narzędziem ograniczania ryzyka kwestionowania cen transferowych przez organy podatkowe, w szczególności dla istotnych wartościowo i operacyjnie transakcji.
Instrument ten pozwala również na ograniczenie odpowiedzialności osobistej członków zarządu. W przypadku cen transferowych odpowiedzialność spoczywa bowiem na osobach fizycznych pełniących te funkcje – członkowie zarządu mają obowiązek podpisania TPR wraz z oświadczeniem o cenach transferowych. Możliwe sankcje to odpowiedzialność karnoskarbowa w postaci do 720 stawek dziennych, tj. do ponad 30 mln PLN.
Zaletą posiadania APA jest również zwolnienie z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych.
Procedura uzyskania APA ma charakter negocjacyjny a dyskusje prowadzone są z ekspertami w dziedzinie cen transferowych, co sprawia, że cały proces ma charakter merytoryczny. Dobra jakość wniosku/terminowych odpowiedzi/dokładnej i rzetelnej argumentacji, istotnie zwiększa szanse na pozytywne zakończenie procedury.
Zgodnie z najnowszymi danymi Ministerstwa Finansów1, zgodnie ze stanem na 30 września 2024 r. wydano dotychczas łącznie 467 decyzji APA, w tym zdecydowaną większość – tj. 346 – w okresie od 01.01.2021 r. do 30.06.2024 r.
Deloitte jest czołowym doradcą w zakresie postępowań APA. Od 2021 r. braliśmy udział jako pełnomocnicy przy wydaniu aż 124 decyzji APA. Oznacza to, że w tym czasie ponad 1/3 wszystkich decyzji APA zostało wydanych przy wsparciu Deloitte. Takie doświadczenie pozwala nam na lepsze wspieranie klientów w ramach kolejnych postępowań.
Zgodnie ze statystykami Ministerstwa Finansów zdecydowana większość decyzji (283) dotyczyło zakupu usług. Ma to oczywiście związek z uchylonym już art. 15e CIT, który – w razie otrzymania pozytywnej decyzji APA – pozwalał na uniknięcie limitowania kosztów uzyskania przychodów związanych z zakupem usług niematerialnych. W obecnym stanie prawnym rekomendujemy jednak zabezpieczenie przede wszystkim:
Jednocześnie najczęściej stosowanymi metodami weryfikacji cen transferowych w dotychczas wydanych decyzjach była metoda marży transakcyjnej netto i metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej (PCN). Z kolei najczęściej stosowane wskaźnik finansowe to:
Nazwa wskaźnika |
Wartość |
narzut operacyjny |
1,5% -16,71% |
marża operacyjna |
1,21% - 6,5% |
prowizja od sprzedaży |
0,5% - 5% |
Powyższe dane wskazują, że otrzymanie przez podatników decyzji APA możliwe jest nawet w przypadku nawet dość nietypowych wartości rentowności/prowizji (a nie np. tylko jeśli rozliczamy się w oparciu o koszty + narzut 5%). Kluczową kwestią jest oczywiście jakość złożonego wniosku oraz profesjonalne podejście doradcy w ramach postępowania po złożeniu wniosku.
Jeśli chcieliby Państwo porady w zakresie tego, jakie transakcje najlepiej objąć decyzją APA, serdecznie zapraszamy do kontaktu.