Przejdź do głównej treści

Uprzednie porozumienie cenowe (z ang. advance pricing arrangements - APA)

APA - efektywne narzędzie ograniczania ryzyka kwestionowania cen transferowych przez organy podatkowe

Advance pricing arrangements – APA


Uprzednie porozumienie cenowe (z ang. advance pricing arrangements - APA) jest efektywnym narzędziem ograniczania ryzyka kwestionowania cen transferowych przez organy podatkowe, w szczególności dla istotnych wartościowo i operacyjnie transakcji.

Instrument ten pozwala również na ograniczenie odpowiedzialności osobistej członków zarządu. W przypadku cen transferowych odpowiedzialność spoczywa bowiem na osobach fizycznych pełniących te funkcje – członkowie zarządu mają obowiązek podpisania TPR wraz z oświadczeniem o cenach transferowych. Możliwe sankcje to odpowiedzialność karnoskarbowa w postaci do 720 stawek dziennych, tj. do ponad 30 mln PLN.

Zaletą posiadania APA jest również zwolnienie z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych.

Procedura uzyskania APA ma charakter negocjacyjny a dyskusje prowadzone są z ekspertami w dziedzinie cen transferowych, co sprawia, że cały proces ma charakter merytoryczny. Dobra jakość wniosku/terminowych odpowiedzi/dokładnej i rzetelnej argumentacji, istotnie zwiększa szanse na pozytywne zakończenie procedury.

  • APA to decyzja administracyjna w sprawach ustalenia cen transferowych. Porozumienie to jest zawierane między podatnikiem a organem podatkowym, gdzie organ akceptuje metodę weryfikacji ceny transferowej w danej transakcji podatnika i podmiotów z nim powiązanych.
  • Formalną podstawą ubiegania się o APA jest przede wszystkim Ustawa o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych.
  • Występują APA jednostronne (między podmiotami krajowymi) bądź dwu-, czy wielostronne (między podmiotem krajowym i odpowiednio podmiotem/podmiotami zagranicznymi.
  • Porozumienie to jest zawierane na wniosek podatnika, na przyszłość i może obowiązywać do pięciu lat. Możliwe jest jednak następnie odnowienie porozumienia i to na dodatek w uproszczonej procedurze, jeśli kluczowe elementy nie uległy zasadniczej zmianie.
  • Na elementy wniosku składa się m.in. opis podatnika i podmiotów powiązanych (w tym przykładowo opis zasad rachunkowości), opis transakcji (w tym przykładowo wartość transakcji, prognozy finansowe, opis metody kalkulacji i weryfikacji cen transferowych, założenia krytyczne).
  • Wniosek powinien być bardzo szczegółowy, celem uniknięcia wielu dodatkowych wezwań z pytaniami oraz przedłużania się postępowania.
  • Organem właściwym w ramach tejże procedury jest Szef Krajowej Administracji Skarbowej.
  • Przed złożeniem wniosku możliwe jest zwrócenie się do Szefa KAS z prośbą o zorganizowanie tzw. spotkania wstępnego. Spotkanie to jest jednym z dowodów na negocjacyjny charakter tego postepowania i pozwala m.in. na wyjaśnienie organom danej transakcji kontrolowanej i rozmowę o tym, czym podatnik powinien kierować się w składanym wniosku o APA. Spotkanie to ma charakter bezpłatny oraz niewiążący.
  • Wysokość opłaty za wniosek wynosi 1% wartości transakcji, natomiast określone są minimalne i maksymalne wartości tychże opłat.
  • Terminy na zakończenie postępowania w sprawie porozumienia:
    - jednostronnego – nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia jego wszczęcia,
    - dwustronnego – nie później niż w ciągu roku od dnia jego wszczęcia,
    - wielostronnego – nie później niż w ciągu 18 miesięcy od dnia jego wszczęcia.

Procedura ubiegania się o APA

Statystyki APA
 

Zgodnie z najnowszymi danymi Ministerstwa Finansów1, zgodnie ze stanem na 30 września 2024 r. wydano dotychczas łącznie 467 decyzji APA, w tym zdecydowaną większość – tj. 346 – w okresie od 01.01.2021 r. do 30.06.2024 r.

Deloitte jest czołowym doradcą w zakresie postępowań APA. Od 2021 r. braliśmy udział jako pełnomocnicy przy wydaniu aż 124 decyzji APA. Oznacza to, że w tym czasie ponad 1/3 wszystkich decyzji APA zostało wydanych przy wsparciu Deloitte. Takie doświadczenie pozwala nam na lepsze wspieranie klientów w ramach kolejnych postępowań.

Deloitte jest czołowym doradcą w zakresie postępowań APA

Zgodnie ze statystykami Ministerstwa Finansów zdecydowana większość decyzji (283) dotyczyło zakupu usług. Ma to oczywiście związek z uchylonym już art. 15e CIT, który – w razie otrzymania pozytywnej decyzji APA – pozwalał na uniknięcie limitowania kosztów uzyskania przychodów związanych z zakupem usług niematerialnych. W obecnym stanie prawnym rekomendujemy jednak zabezpieczenie przede wszystkim:

  • Głównych (największych wartościowo) transakcji zawieranych przez podatnika z podmiotami powiązanymi.
  • Restrukturyzacji/zmian w profilu funkcjonalnym podatnika. 
  • Istotnych transakcji finansowych z podmiotami finansowymi.

Jednocześnie najczęściej stosowanymi metodami weryfikacji cen transferowych w dotychczas wydanych decyzjach była metoda marży transakcyjnej netto i metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej (PCN). Z kolei najczęściej stosowane wskaźnik finansowe to:

Nazwa wskaźnika

Wartość

narzut operacyjny

1,5% -16,71%

marża operacyjna

1,21% - 6,5%

prowizja od sprzedaży

0,5% - 5%


Powyższe dane wskazują, że otrzymanie przez podatników decyzji APA możliwe jest nawet w przypadku nawet dość nietypowych wartości rentowności/prowizji (a nie np. tylko jeśli rozliczamy się w oparciu o koszty + narzut 5%). Kluczową kwestią jest oczywiście jakość złożonego wniosku oraz profesjonalne podejście doradcy w ramach postępowania po złożeniu wniosku.

Jeśli chcieliby Państwo porady w zakresie tego, jakie transakcje najlepiej objąć decyzją APA, serdecznie zapraszamy do kontaktu. 

Did you find this useful?

Thanks for your feedback