Selskabers indkomstopgørelse
Få seks gode råd til opgørelse af den skattepligtige indkomst i selskaber
I forbindelse med udarbejdelse af selskabers skattepligtige indkomst for 2024 er der flere forhold, som er relevante at have for øje, herunder som følge af ændret lovgivning i 2024.
Seks gode råd til selskabers indkomstopgørelse for 2024
Senest den 30. juni 2025 skal selskabsselvangivelsen for 2024, og for større virksomheder også skattebilaget for 2024, indsendes til Skattestyrelsen. Forinden skal den skattepligtige indkomst dog opgøres, men hvilke forhold er relevante at være opmærksom på. Vi har her samlet seks gode råd:
- Er det overvejet, om det er muligt at gøre brug af reglerne for forhøjet fradrag for forsøgs- og forskningsudgifter?
- Er der taget højde for betalt kildeskat i udlandet, og er det overvejet at gøre brug af reglerne om bortseelse af underskud?
- Er der taget højde for rentefradragsbegrænsninger i 2024?
- Er der taget højde for begrænsning i fradrag for høje lønninger?
- Er der taget højde for de nye afskrivningssatser på bygninger?
- Er der taget højde for underskudsbegrænsning i 2024?
Ønsker du at finde gode råd til udfyldelse af selskabsselvangivelsen, kan du læse mere her.
Skattebilaget
For større virksomheder skal skattebilaget indeholdende bl.a. opgørelsen af den skattepligtige indkomst indsendes til Skattestyrelsen samtidig med indsendelse af selskabsselvangivelsen (oplysningsskemaet).
Mindstekravsbekendtgørelsen for større virksomheder, bl.a. virksomheder med en omsætning på over 100 mio. kr. på sambeskatningsniveau, opstiller i den forbindelse en række krav til skattebilagets indhold udover selve opgørelsen af den skattepligtige indkomst, herunder bl.a.:
- Oplysning om nettoomsætningen
- Krav om, at vareforbrug, lønninger og andre personaleomkostninger specificeres
- Krav om specifikation af nedskrivninger på varelager og debitorer samt årets realiserede tab på debitorer
- Krav om specifikation af periodiserede renter
- Krav om specifikation af udgående og indgående moms
- Præsentation af lønafstemning
Derfor er det vigtigt, at det kontrolleres, at alle kravene i mindstkravsbekendtgørelsen opfyldes, inden skattebilaget indsendes til Skattestyrelsen.
Forhøjet fradrag for forsøgs- og forskningsudgifter
Der er i 2024 mulighed for forhøjet fradrag på forsøgs- og forskningsomkostninger (R&D) samt udbetaling af skattekredit i relation hertil. Praksis udvikler sig dog hele tiden, og der stilles i dag store krav til selskabers dokumentation af særligt nyhedsværdien i relation til forsøgs- og forskningsprojekter.
Det forhøjede fradrag udgør et tillæg på 8% (i alt 108%) af de opgjorte omkostninger relateret til R&D. I forhold til skattekreditten kan der udbetales op til 5,5 mio. kr. ved afholdte forsøgs- og forskningsomkostninger på 25 mio. kr. I omkostningsbasen i forhold til step-uppet på 8% indgår ikke modtagende tilskud.
I forbindelse med vurdering af, om selskabets R&D-projekter opfylder de skatteretlige kriterier, henses til:
- Projektets nyhedselement, set i forhold til branchen (globalt)
- Projektets kreative element
- Projektets usikkerhedselement set i forhold til eksempelvis tidshorisont, økonomi, realiserbarhed mv.
Det er væsentligt at bemærke, at det er selskabet, der har dokumentationspligten for, at betingelserne for anvendelse af ordningerne er opfyldt.
Du kan læse mere om anvendelsen af reglerne her.
Kildeskat og bortseelse fra underskud
Er den skattepligtige indkomst negativ i året, men er der modtaget eksempelvis udbytter fra udlandet, hvori der er indeholdt udenlandsk kildeskat, kan det være fordelagtigt at overveje, hvorvidt reglerne i LL § 33H (bortseelse af underskud) skal anvendes.
Der kan ses bort fra en så stor del af underskuddet, at den skattepligtige indkomst svarer til de samlede positive indkomster modtaget fra fremmede stater. Lempelsen opgøres efter LL § 33 (credit lempelse) eller efter bestemmelserne i en DBO, hvis der er indgået en sådan med den fremmede stat.
Ordningen giver mulighed for at skabe en positiv dansk skattepligtig indkomst, som medfører en skattebetaling, så den udenlandske indeholdte skat kan modregnes i den danske skat. Det underskud, der bortses fra, fremføres til senere år.
Rentefradragsbegrænsninger
Som følge af de stigende renter må det formodes, at der er flere selskaber, der bliver ramt af reglerne omkring rentefradragsbegrænsning. Reglerne behandles separat af hinanden og omfatter:
- Reglerne for tynd kapitalisering
- Renteloft
- EBITDA-reglen
Væsentligt at bemærke i forhold til reglernes anvendelse er, at der gælder forskelligt målegrundlag i forhold til aktivmassen, og at de finder anvendelse i ovenstående rækkefølge, da de, uagtet at de fungerer separat af hinanden, har interne sammenhænge.
Nedenstående oversigt giver et overordnet billede af reglernes anvendelse og omfang:
| Regel | Beskrivelse | Hvornår er man omfattet | Bundgrænse | Fremførsel |
|---|---|---|---|---|
| Tynd kapitalisering, SEL § 11 |
Omfatter kun kontrolleret gæld | Gælden overstiger egenkapitalen (opgjort til handelsværdi) i forholdet 4:1 | 10 mio. kr. | Renteudgifter er tabt. Visse muligheder for fremførsel af kurstab |
| Renteloft, SEL § 11B |
Alle nettofinansieringsudgifter, undtagen finansieringsudgifter relateret til debitorer, kreditorer og næring | Nettofinansieringsudgifterne overstiger en forrentning af bestemte skattemæssige aktiver med 2,7% (2023) | 21,3 mio. kr. | Renteudgifter er tabt. Kurstab kan fremføres i 3 år |
| EBITDA, SEL § 11B |
EBITDA kan maksimalt nedbringes med 30% af nettofinansieringsudgifterne opgjort som ovenfor | Nettofinansieringsudgifterne overstiger skattemæssig EBITDA med 30% | 22,3134 mio. kr. | Begrænsede nettofinansieringsudgifter kan fremføres ubegrænset |
Der kan gælde særregler eller værnsregler, som ikke fremgår af oversigten
Fradragsret for høje lønninger
Der er indført en fradragsbegrænsning for løn (almindelig løn, personalegoder, visse aktielønsaftaler, skattefri godtgørelser mv.) over 7.994.500 kr. pr. person (2024).
Det er ikke muligt at omgå fradragsbegrænsningen ved at ansætte medarbejderen i fx et søsterselskab, da der også henses til løn udbetalt af andre interesseforbundne selskaber. I sådanne situationer fordeles grundbeløbet mellem de respektive selskaber. Også løn til personer, som ikke er skattepligtige til Danmark, skal medregnes, hvis lønnen udbetalt til personen havde været AM-bidragspligtig til Danmark, hvis personen havde været skattepligtig til Danmark.
Afskrivninger på bygninger og forbedringer
Køb af afskrivningsberettigede bygninger og forbedringer foretaget på nye og gamle bygninger efter den 1. januar 2023 kan maksimalt afskrives med 3%. Herudover er der indført begrænsning i reglerne for bygninger med kort levetid, idet disse bygninger nu skal have en levetid over 33 år samtidig med, at det tidligere tillæg på 3%-point er afskaffet.
De ændrede regler betyder også, at der er indført regler ved afståelse af ideelle andele af bygninger, der er anskaffet før og efter 1. januar 2023.
Afskrivningsmulighederne for afskrivning på kunstnerisk udsmykning i bygninger er også ændret med lovændringen.
Underskudsbegrænsning
Er den skattepligtige indkomst i året positiv, og er der restunderskud fra tidligere år, kan selskabet/sambeskatningen blive ramt af underskudsbegrænsning, hvis indkomsten er højere end det altid fradragsberettigede grundbeløb.
Grundbeløbet i 2024 er 9.457.500 kr., hvorved overstigende positiv indkomst maksimalt kan nedbringes med 60%.
Bemærk at grundbeløbet fra og med indkomståret 2025 er væsentligt forhøjet som følge af ændret lovgivning. Grundbeløbet i 2025 udgør således 20.829.000 kr.
Har du brug for hjælp?
Du er velkommen til at kontakte Deloittes skatteafdeling, hvis du ønsker hjælp til udarbejdelse af den skattepligtige indkomst eller har spørgsmål i relation til andre skatteretlige problemstillinger.
