Fradrag for egne lønudgifter til software

De nye afskrivningsregler for software har været under voldsom kritik, siden de blev indført, men nu er der lys for enden af tunnelen. Et nyt lovforslag vil med tilbagevirkende kraft til den 1. januar 2025 give mulighed for fradrag af egne lønudgifter til softwareudvikling op til ca. 4,8 mio. kr. i 2025 og 5 mio. kr. i 2026. Lønudgifterne vil hermed kunne fradrages i det år, hvor de afholdes – og ikke først når udviklingen er afsluttet.

Idet lovændringen har tilbagevirkende kraft, vil det betyde, at de virksomheder, der ønsker at gøre brug af reglerne for indkomståret 2025, skal anmode om genoptagelse.

Har virksomheden afholdt egne lønudgifter til softwareudvikling udover de ca. 4,8 mio. kr. i 2025 (5 mio. kr. i 2026), skal lønudgifter, ud over beløbet, der kvalificeres som enten anskaffelses- eller forbedringsudgifter, afskrives med maksimalt 25% årligt – men først når softwareprojektet er færdigudviklet. Udgifter, der fradrages efter de nye regler, kan ikke tillægges driftsmiddelsaldoen.

Særlige forhold, du skal være opmærksom på
Der er flere væsentlige forhold at være opmærksom på i forhold til de nye regler:

• De nye regler giver alene mulighed for fradrag for egne lønudgifter til selskabets egne ansatte. Det bemærkes hertil, at lønudgifter, som er viderefaktureret fra et sambeskattet selskab eller et selskab, man vil kunne være sambeskattet med (udenlandsk selskab), vil kunne fradrages i det betalende selskab.
  
  Det betyder konkret, at et moderselskab vil kunne fradrage udgifter til software (anskaffelse eller forbedring) efter denne nye regel, når moderselskabet betaler et datterselskab for lønudgifter til en person, der udvikler (fremstiller) software for moderselskabet.
  
  Egne lønudgifter defineres derfor som lønudgifter til personer i ansættelsesforhold eller købe- eller tegningsret til aktier omfattet af ligningslovens § 28 i relation til decideret softwareudvikling (anskaffelse eller forbedring). Anskaffelse skal i den forbindelse anses for udvikling af helt ny software. Lønudgiften kan fradrages i det år, hvor lønudgiften afholdes.
• Udgifter fra underleverandører kan ikke fradrages straks, medmindre udgifterne anses for vedligeholdelsesudgifter. Der skal derfor for disse udgifter foretages en vurdering af deres karakter. Som følge heraf er det også uden betydning, hvor meget der er afholdt af udgifter til eksterne konsulenter o. lign., da fradragshjemlen for disse udgifter ikke ændres med det nye lovforslag.
  
  Du kan læse mere omkring sondringen mellem vedligeholdelse og forbedring af software her. 
• Fradraget opgøres endvidere på grundlag af eventuelt sambeskattede selskabers samlede udgifter til softwareudvikling (egne lønudgifter). Har to sambeskattede selskaber samlet afholdt egne lønudgifter på 10 mio. kr. i 2025, vil ca. 5,2 mio. kr. (10-4,8) skulle aktiveres, hvis udgifterne karakteriseres som enten anskaffelses- eller forbedringsudgifter, mens de ca. 4,8 mio. kr. fradrages (fordeles mellem selskaberne).
• Udvikling og anskaffelse af software, som virksomheden ikke selv skal anvende eller sælge på licens mv., vil ikke kunne fradrages, da det skal behandles som et igangværende arbejde for fremmed regning.
• Udnyttes bundfradraget ikke fuldt ud i eksempelvis 2025, kan det ikke-udnyttede beløb ikke overføres til fradrag i 2026 ellere senere år.

Positiv effekt på likviditeten
Det nye lovforslag hjælper på likviditeten både i form af, at udgifterne til softwareudvikling nu kan fradrages tidligere, men også fordi udgifterne herved kan modregnes i eventuelle modtagne tilskud. 

Eksempel:
Et iværksætterselskab, som modtager et skattepligtigt tilskud på f.eks. 500.000 kr., der fuldt ud går til betaling af løn til ansatte beskæftiget med softwareudvikling, vil hermed i realiteten ikke komme til at betale skat af tilskuddet. 

Det er derfor meget positivt for landets virksomheder, at der indføres denne regelændring med tilbagevirkende kraft.

Vedtagelsen af lovforslaget 
Lovforslaget er endnu ikke vedtaget, men det forventes vedtaget i 4. kvartal 2026.