Dorovnávacia daň je realitou: čo potrebujete vedieť o nových povinnostiach na Slovensku

Zákon sa vzťahuje na základné subjekty (t. j. právnické osoby, iné právne usporiadania a stále prevádzkarne) zahrnuté do konsolidovanej skupiny podnikov, ktorá dosiahla ročne konsolidované výnosy aspoň 750 miliónov EUR v aspoň dvoch zo štyroch účtovaných období pred analyzovaným obdobím. 

Ak efektívne zdanenie príjmov subjektov skupiny v Slovenskej republike klesne pod úroveň minimálnej sadzby dane 15 %, minimálne zdanenie týchto subjektov sa zabezpečí výberom vnútroštátnej dorovnávacej dane, tzv. pravidlo Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT). Ide o voliteľné pravidlo, ktoré dáva krajinám možnosť zabezpečiť minimálnu úroveň zdanenia „doma“.

Z celkového rozsahu pôsobnosti zákona sú vylúčené subjekty, ktoré vykonávajú činnosti vo verejnom záujme a nevykonávajú podnikateľskú činnosť. Ide najmä o vládne subjekty, medzinárodné organizácie, neziskové organizácie, dôchodkové fondy a investičné fondy alebo investičné subjekty v oblasti nehnuteľností, ak sa nachádzajú na vrchole štruktúry skupiny.

Skupina sa môže rozhodnúť, že dorovnávacia daň pre jej slovenské subjekty sa za príslušné obdobie bude považovať za nulovú, ak splní niektorú z nižšie uvedených výnimiek.

1. Výnimka „de minimis“

Možno ju uplatniť, ak za príslušné účtovné obdobie platí, že:

• priemerné oprávnené výnosy základných subjektov v SR sú nižšie ako 10 mil. EUR, a
• priemerný oprávnený príjem (alebo strata) je nižší ako 1 mil. EUR.

2. Výnimka na základe kvalifikovanej správy podľa štátov (CbCR/ DAC4)

Možno ju uplatniť, ak slovenské subjekty spĺňajú aspoň jednu z podmienok:

• výnosy za SR vykázané v CbCR za príslušné účtovné obdobie boli nižšie ako 10 mil. EUR a úhrnná suma ziskov alebo strát je nižšia ako 1 mil. EUR, alebo 
• ak zjednodušená efektívna sadzba dane je aspoň:
  • 15 % pre rok 2024, 
  • 16 % pre rok 2025, 
  • 17 % pre rok 2026.
• suma zisku alebo straty pred zdanením vykázaná v správe DAC4/CbCR sa rovná alebo je nižšia ako suma vylúčeného príjmu podľa ekonomickej podstaty (SBIE).

Zdaňovacím obdobím je obdobie, za ktoré hlavný materský subjekt zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku. Prvým obdobím, ktorého sa zákon o dorovnávacej dani týka, je obdobie začínajúce po 31. decembri 2023, t. j. vo väčšine prípadov kalendárny rok 2024.

Daňovník je povinný elektronicky podať správcovi dane oznámenie s informáciami na určenie dorovnávacej dane, ako aj daňové priznanie najneskôr do 15 mesiacov po uplynutí príslušného zdaňovacieho obdobia a v tejto lehote daň aj zaplatiť. 

V prechodnom roku, t. j. v prvom účtovnom období, v ktorom nadnárodná skupina podnikov alebo veľká vnútroštátna skupina patrí do rozsahu pôsobnosti tohto zákona, sa lehota na podanie daňového priznania predlžuje o tri celé kalendárne mesiace. To znamená, že prvé oznamovacie povinnosti a povinnosti vypočítať dorovnávaciu daň treba uskutočniť do konca júna 2026 za kalendárny rok 2024.

Právo na vyrubenie dorovnávacej dane a právo na vymáhanie daňového nedoplatku zaniká po uplynutí štyroch zdaňovacích období bezprostredne nasledujúcich po období, v ktorom bola dorovnávacia daň splatná.

V prípade, ak spoločnosť nepodá oznámenie s informáciami na určenie dorovnávacej dane alebo nepodá daňové priznanie a nezaplatí daň v stanovenej lehote, hrozí jej uloženie pokuty od správcu dane vo výške od 1 500 EUR do 50 000 EUR. 

V princípe platí, že ak je efektívna sadzba dane základných subjektov nižšia ako 15 %, rozdiel sa doplatí formou dorovnávacej dane. 

Výpočet pozostáva z troch hlavných prvkov:

1. Efektívna sadzba dane (Effective Tax Rate – ETR)
Vypočíta sa ako podiel:

• upravených zahrnutých daní (splatná daň, odložená daň, zrážková daň, osobitné odvody atď.) a
• upraveného zisku alebo straty v danej jurisdikcii

a to spolu za všetky slovenské základné subjekty skupiny.
 

2. Percentuálna sadzba dorovnávacej dane
Je rozdiel medzi minimálnou sadzbou 15 % a vypočítanou ETR.
 

3. Výška dorovnávacej dane

Vypočíta sa ako:

dorovnávacia sadzba × nadmerný zisk (zisk mínus vylúčené príjmy podľa ekonomickej podstaty)

Výnimka podľa ekonomickej podstaty (tzv. Substance Based Income Exclusion) umožňuje vylúčiť určité percento:

• uznaných mzdových nákladov, a
• uznanej účtovnej hodnoty hmotného majetku,

pričom tieto percentá v horizonte 9 rokov postupne klesajú od 10 % do 5 %.

Ak je slovenských základných subjektov viac, dorovnávacia daň sa medzi ne rozdelí podľa pomeru ich oprávneného príjmu.

• Oprávnený príjem B1 = 15 mil. EUR
• Oprávnený príjem B2 =12,5 mil. EUR
• ETR za základné subjekty B1 a B2 je 13 %.
• Výška vypočítanej dorovnávacej dane je 550 000 EUR.

Skupina ABC je nadnárodná skupina s hlavným materským subjektom usadeným v štáte A. Dve z jeho dcérskych spoločností sú usadené v Slovenskej republike. Štát A má zavedené pravidlá IIR (Income Inclusion Rule) a UTPR (Undertaxed Profit Rule)1. V SR je zavedené pravidlo vnútroštátnej dorovnávacej dane (QDMTT). ETR základných subjektov v SR bola vypočítaná na úrovni 13 % (ETR: 13 % < 15 %). Základné subjekty sú povinné odviesť dorovnávaciu daň vo výške 2 % (t. j. doplňujúca suma sadzby dane), ktorá sa prerozdelí medzi subjekty podľa pomeru oprávneného príjmu k úhrnu oprávnených príjmov oboch základných subjektov:

• Základný subjekt B1 = 300 000 EUR [550 000 * (15 mil./27,5 mil.)]
• Základný subjekt B2 = 250 000 EUR [550 000 * (12,5 mil./27,5 mil.)]

Štátu A (štát, kde sa nachádza hlavný materský subjekt) sa na základe pravidiel IIR nepriradí žiadna daň, pretože dorovnávacia daň podľa pravidiel IIR je po odpočítaní vnútroštátnej dorovnávacej dane (daň, ktorú základné subjekty zaplatili v SR) nulová.