Огляд ключових роз’яснень та консультацій контролюючих органів з питань трансфертного ціноутворення

У березні Державна податкова служба опублікувала низку важливих індивідуальних податкових консультацій (далі – «ІПК») з питань трансфертного ціноутворення (далі – «ТЦУ»). Нижче викладено наш огляд, який містить короткі висновки, надані в таких консультаціях, а також коментар спеціалістів «Делойт» щодо деяких висновків, які потребують детального пояснення.

Індивідуальні податкові консультації

Усі індивідуальні податкові консультації можна знайти в «Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій» за відповідним номером консультації за посиланням.

Щодо питань контролю з ТЦУ операцій з нерезидентами окремих організаційно-правових форм
(ІПК №978, №986, №1018)

Висновки:

• Податковий кодекс України не передбачає ведення Державною податковою службою реєстру різновидів організаційно-правових форм нерезидентів, які включено до Переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток №480 від 4 липня 2017 року (далі – «Перелік ОПФ»).
• Операції з контрагентами – резидентами Австрії, Німеччини та Польщі, які мають організаційно-правові форми, що не входять до відповідного Переліку ОПФ, не підпадають під визначення контрольованих.

Вищезазначені операції визнаватимуться контрольованими за умови, якщо контрагенти є пов’язаними особами з платником податку або операції здійснювалися через комісіонера-нерезидента.

Коментар Deloitte. Постановою Кабінету Міністрів України №1100 від 24 грудня 2019 року було розширено Перелік ОПФ, операції з якими можуть бути визнані контрольованими, починаючи з 1 січня 2020 року. До Переліку було включено такі ОПФ резидентів відповідних держав:

• Австрія – GmbH & Co. KG (командитне партнерство);
• Німеччина – GmbH & Co. KG, AG & Co. KG, UG & Co. KG (всі – командитні партнерства), GmbH & Co. KGaA, AG & Co. KGaA (обидві форми – акціонерні командитні партнерства), GmbH & Co. OHG (повне партнерство);
• Польща – Sp. z O.O. S.K. (партнерство з обмеженою відповідальністю), Sp. z O.O. S.J. (повне партнерство).

З інформаційним повідомленням Deloitte щодо зазначеної постанови можна ознайомитися за посиланням.

Щодо визнання деяких операцій (відступлення права вимоги, банківських операцій) контрольованими
(ІПК №1016, №1017)

Висновки:

• Оскільки операції з відступлення права вимоги впливають на об’єкт оподаткування податком на прибуток платника податків, то такі операції можуть визнаватися контрольованими за умови досягнення вартісного критерію.
• Під час визначення вартісного критерію контрольованих операцій банком не враховується вартість придбаної/проданої валюти за договорами, укладеними в інтересах третьої особи та за його рахунок. Проте комісійні винагороди за такими операціями враховуються банком під час визначення обсягу контрольованих операцій з кожним контрагентом та відображаються у звіті про контрольовані операції.

Коментар Deloitte. Державна податкова служба звертає увагу на ст. 39.1.1 Податкового кодексу України, згідно з якою контрольованими операціями можуть бути тільки ті операції, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток. Так, операції з придбання/продажу валюти за договорами, укладеними в інтересах третьої особи, можуть впливати на об’єкт оподаткування тільки в частині комісійної винагороди, тобто під контроль з ТЦУ підпаде тільки комісійна винагорода.

_{Зазначений огляд компанії Deloitte Ukraine носить суто інформативний характер та не має бути використаний як офіційна консультація без окремого залучення наших спеціалістів.}

_{Якщо у вас є будь-які запитання або вам потрібна консультація, будь ласка, звʼяжіться з нашою командою експертів, які із задоволенням дадуть відповіді на всі ваші запитання.}

Перейти до: Україна: актуальні новини з трансфертного ціноутворення

Deloitte Ukraine Voices