Режим експортного забезпечення агропродукції

1 грудня 2024 року набрала чинності Постанова Кабінету Міністрів України №1261, що запроваджує режим експортного забезпечення.

Відповідно, починають застосовуватися положення Закону України №3706-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей експорту окремих видів товарів у період дії воєнного стану» (далі – «Закон»).

Законом внесено зміни щодо особливостей здійснення операцій в режимі експортного забезпечення (далі – «Режим») у період дії воєнного стану, а саме експорту окремих видів товарів, зокрема пшениці, жита, ячменю, вівса, кукурудзи, сої, ріпаку, насіння соняшнику, рослинної олії (соєвої, соняшникової, гірчичної, ріпакової), макухи, шроту соняшникового, меду та волоських горіхів.

Очікуємо, що зазначені зміни матимуть вплив на бізнес-процеси компаній-експортерів визначеної агропродукції в частині податкового декларування, валютного нагляду, трансфертного ціноутворення, митного оформлення та визначення звичайних цін на локальному ринку. Нижче пропонуємо стислий огляд основних нововведень.

Закон вніс зміни до Податкового кодексу України, Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», Закону України «Про банки і банківську діяльність» та до інших законів, які встановлюють основу для запровадження Режиму.

Відповідно до Закону, забороняється експорт окремих видів товарів, щодо яких запроваджується Режим (далі – «Товари»), якщо контрактні (зовнішньоторговельні) ціни є нижчими, ніж мінімально допустимі експортні ціни на Товари, затверджені рішенням (наказом) Міністерства аграрної політики та продовольства України (далі – «Мінагрополітики»).

Мінагрополітики на підставі інформації Держмитслужби визначає мінімально допустимі експортні ціни кожного виду товару з урахуванням умов постачання та щомісяця до 10 числа забезпечує прийняття відповідного рішення (наказу) щодо їх затвердження, з оприлюдненням такої інформації на офіційному сайті міністерства. Мінімально допустимі експортні ціни на окремі види товарів з урахуванням умов постачання визначаються в доларах США за 1 кілограм.

Звертаємо увагу, що запровадження Режиму мінімально допустимих експортних цін впливає на визначення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки», адже ціна операції не може бути меншою за мінімально допустимі експортні ціни.

Режим також передбачає певні особливості адміністрування ПДВ при здійсненні операцій в режимі експортного забезпечення:

• Експортувати Товари зможуть лише платники ПДВ, реєстрацію яких не призупинено.
• Передбачена необхідність сплати ПДВ-зобов’язань у разі недотримання строків розрахунків за операціями з експорту в межах валютного нагляду, з можливістю подальшого коригування та зменшення таких ПДВ-зобов’язань.
• При вивезенні Товарів в умовах Режиму податкові накладні складаються і реєструються окремо щодо кожного товару до дня подання митної декларації.
• Оподаткування операцій у період дії Режиму здійснюється за ставками 20% та 14% ПДВ (залежно від коду УКТ ЗЕД відповідного товару). При цьому, якщо за попередні 12 місяців (до 11 листопада 2024 року – за фактичний наявний період, починаючи з 11 листопада 2023 року) сума неотриманих коштів від експорту Товарів (за якими банк не завершив валютний нагляд) не перевищує 20% загальної суми операцій з експорту Товарів у Режимі, щодо яких закінчився валютний нагляд, то експортер може застосовувати ставку ПДВ 0%.
• Якщо протягом 30 календарних днів з дати реєстрації податкової накладної на експорт Товарів у ЄРПН не оформлено митну декларацію, реєстрація такої накладної скасовується.
• Після складання податкової накладної за операцією з експорту Товарів у період дії Режиму та її реєстрації в ЄРПН коригування такої податкової накладної може здійснюватися шляхом складання розрахунків коригування лише з дотриманням певних умов та в кілька етапів, а саме:
  • у зв’язку зі зміною кількісних або вартісних показників – виключно до початку оформлення митної декларації, що засвідчує факт вивезення таких Товарів за межі митної території України відповідно до вимог митного законодавства;
  • з метою погодження показників податкової накладної з показниками митної декларації без зміни ставки оподаткування – після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту Товарів та подання всіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією;
  • у зв’язку з приведенням розміру ставки (з 14% або 20% на 0% ПДВ) – після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту Товарів та отриманням податковими органами повідомлення від банку про завершення розрахунків, а також за умови, що такий розрахунок коригування передбачає коригування виключно ставки податку і нарахованої суми податку.

У разі виникнення від’ємного значення суми податку за рахунок коригування податкових зобов’язань, така сума підлягає бюджетному відшкодуванню.

Водночас вимоги в межах запровадження Режиму не застосовуються до експорту Товарів, що вивозяться як припаси (з дотриманням вимог Митного кодексу), а також до певних категорій товарів у супроводі фітосанітарного сертифіката.

Крім того, під час дії Режиму до операцій з експорту Товарів заборонено:

• застосування операції із зарахування зустрічних вимог;
• використання рахунків резидентів, відкритих за кордоном, для отримання грошових коштів від нерезидентів;
• використання інших форм грошових розрахунків з нерезидентом, що не передбачають рух коштів в іноземній валюті з-за кордону на рахунки резидентів в Україні.

Спеціалісти Deloitte зможуть допомогти з аналізом застосовності мінімальних цін з погляду ТЦУ та оцінкою можливих наслідків їх використання в контрольованих операціях. Також ми здійснюємо аналіз практичних аспектів застосування податкового законодавства щодо нарахування та коригування ПДВ на експортні операції, консультуємо з питань взаємодії з банками щодо необхідних документів для завершення валютного нагляду та надаємо рекомендації щодо правильного визначення валютної виручки та інших питань, що можуть виникати внаслідок цих змін.

Коментарі спеціалістів Deloitte, зазначені в цьому повідомлення, носять виключно інформативний характер та не мають бути використані платниками податків без детального аналізу конкретного питання за участю спеціалістів.

Ми будемо раді надати вам консультаційну допомогу стосовно тематики цього інформаційного повідомлення та будь-яких інших питань з оподаткування.

Deloitte Ukraine Voices

Повернутися до: Податково-юридичний інформаційний бюлетень 2024 року