28 листопада 2024 року Президент України підписав Закон «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (далі – «Закон»), також відомий як законопроєкт №11416-д.
Цей Закон, зокрема, передбачає підвищення рівня оподаткування громадян, ФОП та фінансових установ. Детальніше про зміни – в нашому інформаційному повідомленні.
Закон набрав чинності 1 грудня 2024 року (зокрема, в частині підвищення ставки військового збору для фізичних осіб), за винятком положень, щодо яких окремо вказана відповідна дата.
Звертаємо вашу увагу, що деякі положення Закону можуть бути відкориговані новим податковим законом (відповідні зміни передбачені законопроєктом №9319, який було оновлено до другого читання), а саме:
Станом на дату опублікування цього інформаційного повідомлення, голосування Верховної Ради України за законопроєкт №9319 відбулося лише у першому читанні. Тому вищезазначений перелік потенційних змін може бути змінений або доповнений. Ми уважно стежитимемо за ситуацією та інформуватимемо вас про будь-які зміни.
Закон передбачає збільшення ставки військового збору для фізичних осіб до 5%. Як виняток, ставка військового збору для військовослужбовців та інших працівників Сил Оборони застосовуватиметься у розмірі 1,5% від об’єкта оподаткування.
Ці зміни набирають чинності з дня, наступного за днем опублікування Закону. Водночас доходи фізичних осіб, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності Закону, оподатковуються за ставкою 1,5% незалежно від дати їх фактичної виплати (надання).
До того ж перелік платників військового збору буде розширено, він включатиме платників єдиного податку всіх груп, які сплачуватимуть військовий збір у такому розмірі:
Закон передбачає ретроспективну дію військового збору для ФОП – з 1 жовтня 2024 року до 31 грудня року, в якому буде скасовано воєнний стан.
Ставку податку на прибуток для банків у 2024 році буде збільшено до 50%. Нова ставка застосовуватиметься для розрахунку податку за результатами 2024 року.
Також для банків продовжено дію заборони на зменшення фінансового результату до оподаткування на суму збитків минулих періодів, яка діяла у 2023 році. Таке обмеження застосовуватиметься за результатами податкового 2024 року. Натомість накопичені збитки минулих періодів зменшуватимуть фінансовий результат майбутніх податкових періодів починаючи з 1 січня 2025 року.
Закон передбачає розширення переліку суб’єктів господарювання, до яких застосовується ставка податку на прибуток у розмірі 25%, яка наразі діє лише для банків. Так, починаючи з 1 січня 2025 року, всі фінансові установи (крім страховиків) будуть зобов’язані нараховувати податок на прибуток за ставкою 25% при оподаткуванні прибутку, скоригованого прибутку КІК та авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів.
Юридичні особи та ФОП, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, будуть зобов’язані сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств та ПДФО відповідно за кожне місце роздрібної торгівлі пальним. Такі авансові внески мають сплачуватися щомісяця, не пізніше 20 числа поточного місяця. Як виняток, авансовий внесок за місяць, в якому набрав чинності Закон, сплачується протягом 20 календарних днів з дати набрання чинності.
Розмір авансового внеску залежить від виду пального, що реалізується:
Вид пального |
Розмір авансового внеску, грн |
За умови реалізації виключно скрапленого газу |
30 000 |
За умови реалізації кількох видів пального, серед яких 50 і більше відсотків обсягу реалізації становить скраплений газ |
45 000 |
В усіх інших випадках |
60 000 |
Сума сплаченого авансового внеску враховується при розрахунку податку на прибуток/ПДФО після закінчення звітного періоду, зменшуючи податкові зобов’язання. Однак сума зменшення не може бути більша за суму нарахованого податкового зобов’язання. До того ж у разі, якщо сума сплачених авансових внесків перевищує суму нарахованого податку за податковий рік, сума такого перевищення не переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних періодів. Також авансові внески не підлягають поверненню платнику податку як надміру або помилково сплачені податкові зобов’язання та не зараховуються в рахунок інших податків і зборів.
Звертаємо увагу, що перевірка своєчасності та повноти сплати авансового внеску буде додана до предмету камеральної перевірки. За несвоєчасну несплату авансового внеску передбачено штрафні санкції у розмірі від 5% до 50% від суми несплати.
Закон передбачає, що такі зміни діятимуть з 1 числа місяця, в якому набрав чинності Закон.
Закон передбачає підвищення розміру авансових внесків для платників податку, які ведуть діяльність з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі, з 1 січня 2025 року. Новий розмір авансового внеску встановлюється в євро за кожний пункт обміну іноземної валюти та залежить від розташування пункту обміну:
Розташування пункту обміну іноземної валюти |
Розмір щомісячного авансового внеску, євро |
Місто Київ |
700 |
Населений пункт (окрім Києва), чисельність населення якого перевищує 50 тисяч осіб |
600 |
В усіх інших випадках |
200 |
Сума внеску визначається у гривні згідно з офіційним курсом НБУ станом на 1 число першого місяця календарного кварталу, в якому відбувається сплата авансового внеску.
З 1 січня 2025 року буде змінено періодичність подання Об’єднаної звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ до податкових органів. Так, платники податків, зокрема податкові агенти, платники єдиного внеску, будуть зобов’язані щомісячно подавати Об’єднану звітність у строк протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного місяця.
Закон встановив правила визначення фактичної ціни реалізації видобутої корисної копалини товарної продукції гірничого підприємства, що класифікується за кодами 2505, 2507 00, 2517 УКТ ЗЕД. Так, ціна визначатиметься за більшою з двох величин:
Водночас було додано нову податкову пільгу з рентної плати. Так, безоплатна передача продукції за кодом 2517 УКТ ЗЕД на користь Сил Оборони не є об’єктом оподаткування рентною платою.
Крім того, було змінено умови застосування ставок рентної плати для природного газу. Ставка податку залежатиме від того, чи фактична ціна реалізації газу є нижчою або вищою за 400 доларів США.
Закон передбачає, що ці зміни діятимуть з дня, наступного за днем опублікування Закону.
Закон запровадив зміни до розрахунку мінімального податкового зобов’язання (далі – «МПЗ»), зокрема:
Також Закон передбачає нову умову обов’язкового переходу для ФОП на загальну систему оподаткування, якщо платник єдиного податку визначив позитивне значення МПЗ за останній податковий рік, але при цьому мав податковий борг з єдиного податку на кожне 1 число місяця протягом двох послідовних кварталів.
Доходи громадян, отримані від іноземних держав у межах тимчасового захисту, не включатимуться до складу загального місячного доходу до 31 грудня року, в якому буде скасовано воєнний стан.
До складу загального місячного доходу за 2024 та 2025 роки не включатиметься дохід, отриманий у межах державної програми «Національний кешбек».
Коментарі спеціалістів «Делойт», зазначені в цьому повідомленні, носять виключно інформативний характер та не мають бути використані платниками податків без детального аналізу конкретного питання за участю спеціалістів.
Ми будемо раді надати вам консультаційну допомогу стосовно тематики цього інформаційного повідомлення та будь-яких інших питань щодо оподаткування доходів нерезидентів.
Тут ми регулярно публікуємо авторські новини, статті, подкасти та інші матеріали. Почуйте голоси експертів.
Повернутися до: Податково-юридичний інформаційний бюлетень 2024 року