Податкова знижка на благодійні пожертви: що потрібно знати українцям і іноземцям, які проживають в Україні

Українське законодавство передбачає податкові пільги для благодійних пожертв. Простіше кажучи, фізичні особи мають право зменшити свій річний дохід на суму понесених витрат і повернути переплату податку на доходи фізичних осіб із суми, яка вже була утримана. Однак дуже часто платники податків стикаються з проблемами при застосуванні цієї, здавалося б, простої схеми податкових вирахувань.

Українські експерти Deloitte — Андрій Серветник, Катріна Мафардже і Вікторія Антюк — пояснили, як загалом застосовується податкова знижка на благодійність в інших країнах і як ця податкова пільга реалізується в Україні. Зокрема, про кваліфікаційні критерії для отримання податкової знижки за благодійні пожертви і можливі перешкоди, з якими можна зіткнутися на практиці.

Загальна інформація про податкові відрахування на благодійність: світова практика

Практика застосування схем податкових вирахувань є досить поширеною в багатьох країнах і використовується для підтримки платників податків та/або заохочення їх витрачати кошти в певній сфері, яку держава вважає за необхідне розвивати. Що стосується податкового стимулювання благодійності, то, згідно з дослідженням ОЕСР, держава заохочує платників податків до здійснення благодійних внесків або пожертвувань (зокрема, в таких сферах, як культура, охорона здоров'я, освіта тощо), використовуючи різні методи.

У Чехії, Німеччині й Італії можна зменшити податкову базу (тобто суму доходу, з якої стягується податок) на витрати, понесені на благодійні цілі (податкове вирахування). Максимальна сума, на яку можна зменшити базу оподаткування, зазвичай обмежена. Зокрема, в Італії дозволено вирахувати максимум 10% від загального річного оподатковуваного доходу, в Чехії — 15%, а в Німеччині — 20%. В Україні застосовується аналогічний метод, з можливістю відняти лише 4% понесених витрат на благодійність від загального річного оподатковуваного доходу.

Водночас, у Литві, Франції, Португалії та Швеції податкове вирахування благодійних пожертв може здійснюватися безпосередньо з податкового зобов'язання (податкового кредиту), зменшуючи таким чином суму податку до сплати.

Наприклад, за цим методом податкова пільга в розмірі 1 000 євро зменшує суму податку до сплати на 1 000 євро. Однак це податкове вирахування підлягає певним обмеженням. Наприклад, у Франції можна отримати податкову знижку в розмірі 66% на благодійні внески, зроблені на користь благодійних організацій, що становлять до 20% оподатковуваного доходу.

Польща, з іншого боку, використовує схему розподілу податків. Платники податків можуть перерахувати 1,5% податку, який підлягає сплаті за результатами річної податкової декларації, на рахунок обраної благодійної організації. Це простий спосіб підтримати благодійну ініціативу, який не потребує додаткових витрат, оскільки сума податку до сплати не змінюється.

Податкові знижки в Україні: базова схема застосування податкових пільг і перелік вимог

Відповідно до Податкового кодексу України (ПКУ), податкова знижка для фізичних осіб — це документально підтверджена сума витрат, на яку платник податку має право зменшити свій загальний оподатковуваний дохід.

Відповідно до українського законодавства, фізичні особи мають право на податкову знижку, якщо вони:

• є податковими резидентами України протягом року, за який були понесені витрати (детальніше про правила визначення податкового резидентства особи в Україні можна дізнатися за посиланням);
• витрачали кошти протягом звітного року на придбання товарів (робіт, послуг), перелік яких прямо визначений ПКУ, у резидентів України — фізичних або юридичних осіб;
• отримана заробітна плата та/або дивіденди (у певних випадках). Самозайняті особи (в тому числі фізичні особи-підприємці) не мають права на податкове вирахування.

Для отримання податкового вирахування, як правило, рекомендується мати достатнє підтвердження статусу податкового резидента (зокрема, для іноземців), пояснення і докази понесених витрат (контракти, квитанції із зазначенням платника податків, призначення платежу тощо), а також підтвердження суб'єктів, на користь яких такі витрати були здійснені.

В Україні можна зменшити базу оподаткування за рахунок податкової знижки, заявивши про витрати, які прямо передбачені законодавством: витрати на освіту, витрати на сплату відсотків за іпотечним кредитом, благодійні внески тощо.

Для кращого розуміння того, як застосовуються податкові знижки в Україні, давайте розглянемо процедуру, показану на рисунку 1.

Реалізація права на податкову знижку за благодійні пожертви в Україні

Для того, щоб отримати податкове вирахування, необхідно зробити ряд кроків:

• Перш за все, український роботодавець має утримати податок на доходи фізичних осіб із вашої зарплати у звітному році (наприклад, у 2024 році) та перерахувати його до бюджету.
• Протягом звітного податкового року ви повинні здійснити відповідні витрати шляхом перерахування коштів на рахунки неприбуткових організацій, які відповідають вимогам п. 133.4 ст. 133 ПКУ і зберігають підтверджуючі документи АБО здійснити пожертвування майна, маючи в наявності договори пожертви із зазначенням вартості такого майна.
• На завершальному етапі необхідно подати декларацію про доходи і додаток F3 до 31 грудня наступного календарного року (наприклад, до кінця 2024 року за звітний 2023 рік), а також надати документальне підтвердження понесених витрат для отримання податкового вирахування.

Після цього, якщо всі вимоги дотримані, певний відсоток сплаченого податку на доходи фізичних осіб буде повернуто на український банківський рахунок, який ви вказали при заповненні відповідного поля вашої податкової декларації.

Однак слід зазначити, що не всі витрати, пов'язані з благодійністю, можна віднести до витрат. Відповідно до пп. 166.3.2 п. 166.3 ст. 166 ПКУ, максимальна сума витрат на благодійність, дозволена до включення до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку, не може перевищувати 4% такого річного оподатковуваного доходу.

Зі звітного 2022 року цей ліміт було збільшено до 16% (п. 21 підрозділу 1 розділу XX Перехідних положень ПКУ). За допомогою цього механізму держава мала намір заохотити українців до пожертвування, однак скористатися цією можливістю можна було лише за результатами 2022 року до кінця 2023 року.

Для кращого розуміння пропонуємо розглянути приклад розрахунку суми податкової знижки для благодійних пожертв:

Зверніть увагу, що всі розрахунки проводяться щодо податку на доходи фізичних осіб. Військовий збір у розмірі 1,5% не враховується при розрахунку податкової знижки.

Підводні камені при реалізації права на податкову знижку на благодійні витрати

При підготовці податкової декларації для отримання податкової знижки слід звернути увагу на багато практичних аспектів, які не прописані в законодавстві:

• Податкові органи оцінюватимуть валові витрати на благодійність за формою, а не за змістом

Українці часто роблять цільові пожертви особам або організаціям, яким вони довіряють. Відповідно, платники податків, які здійснюють благодійні пожертви, можуть перераховувати кошти, наприклад, на особисті рахунки волонтерів. Звертаємо увагу, що такі витрати не відносяться до благодійних на підставі прямої вказівки закону.

На практиці неможливо віднести до складу витрат перекази на спеціальні благодійні рахунки (наприклад, рахунки Національного банку України або UNITED24), оскільки такі юридичні особи не є неприбутковими організаціями. Тому при розрахунку витрат, які можна віднести до податкової знижки, завжди рекомендується перевіряти, чи зареєстрована юридична особа у відповідних реєстрах.

• Підтвердження витрат. Які документи вимагають податкові органи?

Податковий кодекс не визначає конкретного переліку документів, які платник податків зобов'язаний надати для отримання податкової знижки за благодійні пожертви. Тому переліки визначаються усталеною практикою податкових органів, а в деяких випадках — на розсуд податкового інспектора. У разі здійснення благодійних пожертвувань у вигляді грошових коштів органи державної податкової служби можуть вимагати від платника податків наступні документи:

• платіжні документи, що підтверджують здійснення платежу, ім'я відправника і отримувача, а також призначення платежу (у випадку благодійних грошових переказів);
• договір дарування (у разі благодійної передачі майна) із зазначенням вартості переданого майна;
• довідка про присвоєння статусу податкового резидента України (на практиці її завжди вимагають від іноземців);
• довідка про тривалість перебування в Україні (також вимагається від іноземців);
• паспорт громадянина України з дійсним місцем реєстрації в Україні.

Наразі спостерігається тенденція, коли українські податкові органи відмовляють платникам податків у наданні податкових відрахувань. На практиці ми стикалися з випадками, коли податкові органи відмовляли у наданні податкової знижки на підставі неналежного оформлення підтверджувальних документів на витрати фізичної особи, наприклад, через відсутність нотаріально завірених копій платіжних документів. Звертаємо увагу, що при реалізації права на таке відрахування важливо знати як свої обов'язки, так і права. Платник податків може оскаржити неправомірне рішення податкового органу про відмову у наданні податкової знижки.

Підсумовуючи, хотілося б зазначити, що хоча Податковий кодекс України і передбачає податкові знижки, пов'язані з благодійністю, але при спробі платників податків реалізувати своє право на податкову знижку виникають значні прогалини в законодавстві. Значна кількість практичних перешкод для підтвердження понесених витрат, складність та забюрократизованість процесу, а іноді й незначний розмір отриманої податкової знижки часто демотивують платників податків.

На нашу думку, ці перешкоди не повинні впливати на вибір платника податків подавати чи не подавати податкову декларацію для отримання податкових відрахувань. Чим більше платники податків будуть знати та користуватися своїми правами, тим більше прецедентів з'явиться та стане усталеною практикою у цій сфері.