Українським законодавством передбачено можливість отримання податкової знижки щодо витрат на благодійність. Простими словами, фізичні особи мають право зменшити свій річний дохід за рахунок здійснених витрат і повернути переплату податку на доходи фізичних осіб із суми, що вже була утримана. Однак дуже часто платники податків стикаються з проблемами у застосуванні цього, на перший погляд, простого механізму.
Експерти «Делойт» в Україні Андрій Серветник, Катріна Мафардже та Вікторія Антюк розповіли, як влаштований світ податкових знижок щодо витрат на благодійність за кордоном і як така податкова пільга реалізовується в Україні. Зокрема, яким вимогам необхідно відповідати, щоб мати право на податкову знижку щодо витрат на благодійність, і з якими перешкодами фізична особа може стикнутися на практиці.
Практика застосування податкової знижки є досить поширеною в багатьох країнах світу та застосовується, щоб підтримати платників податків та/або стимулювати їх здійснювати витрати в певній галузі, яку держава вважає за необхідне розвивати. Стосовно пільг, доступних при витратах на благодійність, то, згідно з дослідженням ОЕСР, платники податків заохочуються державою здійснювати благодійні внески або пожертви (зокрема, у сферах культури, охорони здоров’я, освіти тощо) за допомогою різних методів.
У таких країнах, як Чехія, Німеччина та Італія, можна зменшити базу оподаткування, тобто суму доходу, на яку нараховуватиметься податок, на витрати, понесені на благодійність (tax deduction). Максимальна сума, на яку можна зменшити базу оподаткування, зазвичай обмежена. Зокрема, в Італії дозволяється вирахувати максимум 10% від загального річного оподатковуваного доходу, в Чехії – 15%, а в Німеччині – 20%. В Україні застосовується такий самий метод із можливістю вирахувати від загального річного оподатковуваного доходу лише 4% витрат, понесених на благодійність.
З іншого боку, в Литві, Франції, Португалії та Швеції податкову пільгу на благодійність можна безпосередньо відняти від податкового зобов’язання (tax credit), зменшивши суму податку, що підлягає сплаті.
Наприклад, згідно з таким методом, податкова пільга у розмірі 1000 євро зменшує суму податку до сплати на 1000 євро. Однак таке вирахування податку підлягає певним обмеженням. Зокрема, у Франції існує можливість отримати податковий кредит на суму 66% для благодійних внесків на користь благодійних організацій у межах 20% від оподатковуваного доходу.
Цікавий метод застосовується у Польщі, а саме tax allocation. Платникам податків надається можливість виділити 1,5% зі свого податку, який підлягає сплаті за результатами річного декларування, на рахунок обраної благодійної організації. Це простий спосіб підтримати благодійну ініціативу, який не вимагає додаткових витрат, адже сума податку до сплати не змінюється.
Відповідно до Податкового кодексу України (далі – ПКУ), податкова знижка для фізичних осіб – це документально підтверджена сума витрат, на яку можна зменшити загальний оподатковуваний дохід платника податків.
Правом на податкову знижку, відповідно до українського законодавства, можуть скористатися фізичні особи, які:
Для отримання податкової знижки зазвичай рекомендується мати належні підтвердження свого податково-резидентського статусу (зокрема, для іноземців), пояснення та підтвердження здійснених витрат (договори, квитанції із зазначенням платника податків, призначення платежу тощо), надати підтвердження особи, на користь якої здійснено такі витрати.
Зменшити базу оподаткування за допомогою податкової знижки в Україні можна шляхом зарахування різних витрат, що чітко передбачені законом: витрати на отримання освіту, витрати по відсотках за іпотечними кредитами, на благодійність тощо.
Для кращого розуміння, як працює податкова знижка в Україні, пропонуємо розглянути процес отримання такої пільги на Схемі 1.
Для того щоб отримати податкову знижку, необхідно зробити такі кроки:
Після цього, якщо ви задовольняєте всі вимоги, визначений відсоток від сплаченого ПДФО повернеться на український банківський рахунок, який ви вказали під час заповнення відповідного поля декларації.
Зверніть увагу, що не всі витрати, понесені на благодійність, можна зарахувати до податкової знижки. Відповідно до пп. 166.3.2 п. 166.3 ст. 166 ПКУ, максимальна сума витрат на благодійність, дозволена для зменшення річного оподатковуваного доходу, не може перевищувати 4% такого річного оподатковуваного доходу.
Станом на 2022 звітний рік такий ліміт був збільшений до 16% (п. 21 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ). За допомогою такого механізму держава мала намір заохотити українців «донатити», однак таку можливість можна було використати лише за результатами 2022 року до кінця 2023 року.
Для кращого розуміння пропонуємо розглянути приклад розрахунку суми податкової знижки щодо витрат на благодійність:
Зверніть увагу, що всі обрахунки ведуться щодо податку на доходи фізичних осіб, військовий збір у розмірі 1,5% для цілей розрахунку податкової знижки не береться.
Під час підготовки податкової декларації для отримання податкової знижки необхідно звернути увагу на досить багато практичних аспектів, про які не зазначено в законодавстві:
Українські благодійники часто надають допомогу адресно тим фізичним особам чи організаціям, яким довіряють.
Відповідно, платники податків – благодійники можуть направляти кошти шляхом переказу, наприклад, на особисті рахунки волонтерів. Зверніть увагу, що такі витрати не належать до витрат на благодійність через пряму норму законодавства.
Також на практиці неможливо внести до податкової знижки перекази, здійснені на спеціальні благодійні рахунки, наприклад, Національного банку України, UNITED24, оскільки ці юридичні особи не є неприбутковими організаціями. Тому завжди рекомендується перевіряти відображення юридичних осіб у відповідних реєстрах під час підрахунку витрат, які можна внести в податкову знижку.
Податковим кодексом не визначений конкретний перелік документів, які платник податків повинен надати для отримання податкової знижки щодо витрат на благодійність. Через це переліки визначаються усталеною практикою податкових органів, а в деяких випадках і на розсуд податкового інспектора. У разі здійснення грошових витрат на благодійність ДПС може вимагати від платника податків такі документи:
На сьогодні простежується тенденція відмови в наданні податкових знижок платникам податків зі сторони податкових органів України. Ми стикались на практиці з випадками, коли податкові органи відмовляли в наданні податкової знижки, аргументуючи своє рішення неналежним оформленням підтверджувальних документів про витрати фізичної особи, наприклад через відсутність нотаріально завірених копій платіжних документів. Зверніть увагу, що під час реалізації права на таку пільгу важливо знати свої обов’язки, так і права. Неправомірне рішення податкових органів щодо ненадання податкової знижки може бути оскаржене платником податків.
У підсумку хочемо зазначити, що, незважаючи на існування в ПКУ такого механізму як податкова знижка щодо витрат на благодійність, під час реалізації такого права платниками податків простежуються неабиякі прогалини в законодавстві. Суттєва кількість практичних перешкод на шляху до підтвердження понесених витрат, бюрократичність процесу та подекуди несуттєва сума повернення внаслідок реалізації такого права часто демотивують платників податків.
На нашу думку, перешкоди не повинні впливати на вибір платника податків щодо подання або неподання декларацій для отримання податкової знижки. Чим більше платників податків знають та реалізовують свої права, тим більше нової практики та прецедентів у цій галузі виникатиме.
Про Deloitte
Deloitte, а також «ми», «нам», «нас» і «наш», означає одну чи декілька юридичних осіб, а саме компанію Deloitte Touche Tohmatsu Limited (далі – DTTL), фірми у складі її глобальної мережі, а також пов’язані з ними юридичні особи (далі разом – Організація Deloitte). DTTL (також іменується як Deloitte Global) і кожна з фірм у її складі й пов’язані сторони є самостійними і незалежними юридичними особами, які не мають права накладати або приймати від імені одне одного зобов’язання стосовно третіх сторін. DTTL та кожна фірма-член DTTL і пов'язані з нею організації несуть відповідальність лише за свої власні дії та бездіяльність, а не за дії та бездіяльність один одного.DTTL і кожна з фірм у її складі та пов’язані сторони відповідають тільки за власні дії та упущення, а не за дії та упущення одне одного. DTTL не надає послуг клієнтам. Дізнатися більше ви можете за посиланням: www.deloitte.com/about.
Deloitte надає провідні в галузі послуги з аудиту і підтвердження правдивості інформації, податкові та юридичні послуги, консалтингові послуги, послуги з фінансового консультування і консультування з питань управління ризиками майже 90% компаній зі списку Fortune Global 500® і тисячам приватних компаній. Наші співробітники досягають вимірюваних і довготривалих результатів, які допомагають зміцнити довіру громадськості до ринків капіталу, дають можливість клієнтам трансформуватися і процвітати, а також прокладають шлях до сильнішої економіки, більш справедливого суспільства і сталого світу. Спираючись на свою більш ніж 175-річну історію, Deloitte працює в більш ніж 150 країнах і територіях. Дізнатися більше стосовно того, яким чином приблизно 457,000 фахівців компанії «Deloitte» спрямовують свої професійні зусилля на досягнення результатів, які мають значення, ви можете на сайті компанії за посиланням www.deloitte.com.
Анастасія Литвиненко
Deloitte Ukraine PR & Communications
alytvynenko@deloittece.com