2025（令和7）年度日本税制改革大綱（赴日投資相關留意事項）

日本內閣於2024（令和6）年12月27日發布了2025（令和7）年度稅制改革大綱，並於2025（令和7）年3月31 日部分法案正式通過。日本財務省指出，在物價上漲的局面下，為了調整稅負並應對就業調整，將提高所得稅基礎控除額及薪資所得控除的最低保障額，並設立針對就讀大專院校年齡之子女控除相關的新措施。從促進退休資產形成的角度出發，將提高確定提撥退休金制度（企業型DC及iDeCo）的提撥限額等。為了促進具有高度成長意願之中小企業進行設備投資，並創造對地方經濟有益的良性循環，將擴充中小企業經營強化稅制。又為應對國際環境的變化等，將進行與強化防衛力相關的財源保障稅制措施、全球最低稅制的法制化以及對外國旅客的免稅制度進行調整等。透過這些措施，實現向“由加薪和投資引領的成長型經濟”轉型，並應對經濟社會結構變化等問題。

日本財務省最近發行「令和7年度稅制改正（令和7年3月發行）」冊子*，以下將針對赴日投資相關若干議題進行探討。

_{*財務省官網：https://www.mof.go.jp/tax_policy/publication/brochure/zeisei25.html}

1. 防衛特別法人稅之創設

作為法人稅額的新附加稅，防衛特別法人稅將被創設。納稅義務人基本上適用於所有法人（各會計年度所得需課徵法人稅之法人）。防衛特別法人稅的稅額計算方式為，從作為課稅標準法人稅額中扣除基礎扣除額500萬日圓後，再乘以4％的稅率。本稅制將適用於2026（令和8）年4月1日以後開始之會計年度。

2. 中小企業等法人稅優惠稅率特例的調整與延長

鑒於中小企業正面臨提高薪資與應對物價上漲的壓力，這次修法規定僅針對極高所得的中小企業等進行制度調整，並在此基礎上將適用期限延長兩年。具體內容如下所示：

對於所得金額超過10億日圓之會計年度，其年800萬日圓以下所得的稅率將提高至17％（現行15％），以及適用期限延長2年。透過本次修法通算法人將被排除於使用對象法人範圍之外。所謂「通算法人」係指在日本「集團通算課稅制度」下，選擇適用該制度並完成相關申請手續之法人。該法人需屬於一定範圍的企業集團，且其所得、虧損可與集團內其他通算法人進行課稅上之合併計算（損益通算）。

該措施原為因應過去金融風暴所推出之時限性經濟對策，未來將於下次適用期限屆至時重新檢討其必要性。

資料來源 ：「令和7年度稅制改正(令和7年3月發行)」 第6頁整理

3. 外國旅客消費稅免稅制度的調整（改為退稅方式）

過去，購買者在免稅店購買免稅物品後，於日本國內轉售以獲取利益的免稅制度濫用案例頻繁發生。為解決該問題，新的措施將正式導入。適用本稅制後，免稅店需以包含消費稅相當額的價格銷售商品，並在免稅購買對象者於購買物品後90日內出境且確認攜帶該物品離境時，免稅店再向免稅購買對象者退還消費稅相當額（退稅方式）。本稅制將適用於2026（令和8）年11月1日以後進行的免稅物品譲渡等交易。