日本稅制改革 聚焦實現強勁經濟成長

【2026／02／05，台北訊】因應國際局勢快速變遷，日本內閣於2025（令和7）年底公布《2026（令和8）年度稅制改革大綱》，在其大綱中，基於物價上升以及美國關稅政策對日本國內外產生影響的情況，以「經濟為本的財政」為方針，提出為了透過大膽的「危機管理投資」及「成長投資」實現強勁經濟成長的稅制改革方案。

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深執行副總經理原田浩光指出，除了在日本國內媒體報導中也成為重大話題的所得稅相關內容之外，還預計法人課稅、國際課稅或消費課稅等各稅目均正在討論修正方案(如下圖)。此外，今後亦有可能發生政局變動，適用時應留意確認未來實際成立的法令等。

法人課稅（大膽投資促進稅制）

關於法人課稅中與投資相關的優惠稅制之主要創設及修正，「特定生產性向上設備等投資促進稅制」，俗稱「大膽投資促進稅制」，是為了實現「強健的經濟」，促進國內高附加價值型設備投資，而在本次修正中新增創設的制度。此處的重點在於，其適用對象涵蓋所有產業，不僅中小企業，大企業也有可能成為適用對象。為適用此制度，需在 2029 年三月前取得經濟產業大臣的確認，並且在該確認日後五年內取得目標資產，並投入事業使用。

作為稅務上的優點，在事業供用年度可選擇適用即時折舊或稅額扣除。若選擇稅額扣除，建築物、建築物附屬設備及構築物的扣除率為4%，其他資產為 7%，與其他優惠稅制相比屬於較高水準。稅額扣除的上限為法人稅額的 20%，符合一定要件的法人可將未扣除額在三年內結轉。惟其法人之範圍細節在稅制改革大綱中尚未公布。另，作為經濟產業大臣的確認基準主要要件有二項：

一、構成生產等設備之生產性向上設備等的取得價額合計達35億日圓以上（中小企業者等為 5 億日圓以上）；

二、預期年平均投資利益率達 15％ 以上等。

國際課稅（全球最低稅負制相關措施）

全球最低稅負制（Global Minimum Tax）是以年度總收入金額達7億5,000 萬歐元以上的跨國企業集團為對象，針對各國確保最低稅率15％以上課稅的制度。在日本，依照國際間的協議，導入了IIR、UTPR及QDMTT三規則，其中 IIR 已於2023（令和5）年度稅制改革中完成立法，UTPR 及 QDMTT 則在2025（令和7）年度稅制改革中完成立法。

在 2026（令和8）年度稅制改革大綱中，基於 OECD 所發布的指引內容等，從制度明確化的觀點，對各適用會計年度之國際最低課稅額相對應之法人稅，進行必要的檢討。首先，根據2025（令和7）年12月19日公布的稅制改革大綱，作為必要的檢討之一，在過渡適用會計年度之前的目標會計年度中所計入的特定遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，預計將在調整後目標租稅額計算中視同不存在。本次大綱中的檢討，被認為是基於 2025（令和7）年 1 月 15 日由 OECD/G20 BEPS 包容性架構所公布的執行指引而制定的。

消費課稅（「跨境電子商務課稅對象的檢討」及「導入平台課稅」）

近年，日本國內與銷售貨品相關的跨境 EC 市場急速擴大，特別是一萬日圓以下的小額進口貨物急增。自海外向日本進口資產時，原則上在進口時需課徵消費稅。但在現行制度下，基於促進進口通關順暢化之目的，對一萬日圓以下的貨物免徵進口消費稅。例如國外事業者向日本消費者銷售小額資產時，便不會被課徵消費稅。故也導致與國內事業者之間產生稅負不公平的情況。

基於此情況，日本亦與其他國家相同，決定對課稅架構進行根本性的檢討。本次檢討主要有兩大支柱，即

一、加強對小額進口貨物的課稅；

二、導入與銷售貨品相關的平台課稅制度。

首先，關於加強對小額進口貨物課稅之概要如下：對於EC事業者等跨境進行的通信銷售中，未稅對價在一萬日圓以下的資產移轉，將由作為銷售者的 EC 事業者等負擔納稅義務。透過通信銷售自海外寄送至日本國內的資產，其對價在一萬日圓以下者，稱為「特定少額資產」，自 2028 年 4 月 1 日以後進行的此類特定少額資產之移轉將成為課稅對象。

其次，關於「導入與銷售貨品相關平台課稅制度」內容如下：對於透過平台進行的貨品銷售，作為將納稅義務轉移至一定規模以上的平台事業者之機制，將導入「銷售貨品平台課稅制度」。國外事業者透過平台進行的銷售貨品中，存在事先將商品儲存在日本國內倉庫，並於國內進行銷售的情況。此類交易屬國內交易，因此，需課徵消費稅。但國外事業者多數未在日本設立據點，使得消費稅的申報與納稅追蹤困難，因而出現未申報或未繳納消費稅的問題。因此，作為修正案，對於透過平台進行的特定資產移轉中，像上述銷售超過含稅 50 億日圓的大型平臺失業者視為由該平台事業者進行交易並申報納稅。平台課稅自 2028 年 4 月 1 日以後之銷售貨品交易起適用。

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勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深執行副總經理原田浩光