Czy deregulacja prawa budowlanego wpłynie na podatek od nieruchomości?
Przyjęta nowelizacja prawa budowlanego obejmuje deregulację obowiązków formalnych inwestora wznoszącego obiekty budowlane
Ekspres RET 5/2025 | 12 czerwca 2025 r.
Nowe definicje budynku i budowli miały zgodnie z wytycznymi Trybunału Konstytucyjnego oderwać podatek od nieruchomości od prawa budowlanego. Tak się nie stało, a kluczowe dla określenia przedmiotu opodatkowania jest od 1 stycznia 2025 r. wzniesienie w wyniku robót budowlanych do których stosuje się przepisy ustawy Prawo budowlane.
Czy działania deregulacyjne mogą wpłynąć również na podatek od nieruchomości?
Ekspres RET
Zobacz wydania "Ekspres RET" i zasubskrybuj powiadomienia e-mail.
Wyroby budowlane – dotychczasowe problemy
Przypomnijmy, że w stanie prawnym obowiązującym do końca 2024 r. warunkiem do uznania obiektu za przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości było jego „wzniesienie z użyciem wyrobów budowlanych” (co wynikało z treści definicji obiektu budowlanego, do której odsyłały podatkowe definicje budynku i budowli).
Przesłanka ta budziła wiele wątpliwości. W orzecznictwie przyjęto dość szerokie rozumienie pojęcia „wyrób budowlany”, które obejmowało wszystkie materiały wprowadzone do obrotu na cele budowlane. Niejasne było za to jak intepretować słowo „wzniesienie”. Wielu ekspertów, a w ślad za nimi podatników, podnosiło, że „wzniesienie” oznacza, że dany obiekt musi być wybudowany w procesie budowlanym, aby mógł być uznany za budynek lub budowlę. Byłby to argument przesądzający o tym, że różnego rodzaju urządzenia produkowane w zakładach przemysłowych i w gotowej formie przywożone na miejsce przeznaczenia (a nie wybudowane w tym miejscu) nie stanowią przedmiotu opodatkowania podatkiem od nieruchomości.
Wzniesienie w wyniku robót budowlanych
W nowych definicjach budynku i budowli przesłankę „wzniesienia z użyciem wyrobów budowlanych” zastąpiono przesłanką „wzniesienia w wyniku robót budowlanych”. Przy czym roboty budowlane zostały zdefiniowane jako „prace polegające na budowie, odbudowie, rozbudowie, nadbudowie, przebudowie lub montażu, do których stosuje się przepisy ustawy Prawo budowlane”.
Nie jest jasne jak rozumieć nową przesłankę, w szczególności w zakresie montażu. Zasadniczo wydaje się, że jeśli wzniesienie (montaż) danego obiektu (np. urządzenia) nie wymaga uruchomienia przewidzianych przepisami procedur budowlanych (np. uzyskania pozwolenia na budowę lub zgłoszenia robót budowlanych), jest to argument za uznaniem, że obiekt ten nie jest wznoszony w wyniku robót budowlanych.
|
Oznaczać by to mogło, że zmiany w zakresie prawa budowlanego, które zmieniają zakres obowiązków formalnych związanych z procedurą budowlaną mogą automatycznie wpływać na zakres opodatkowania podatkiem od nieruchomości. |
|---|
Podejście Ministerstwa Finansów do zakresu opodatkowania podatkiem od nieruchomości
W tym kontekście ważną wskazówką może być podejście Ministerstwa Finansów do wykładni omawianych przepisów. W dyskusji na temat nowej definicji budowli, jaka odbyła się 10 czerwca br. na Kongresie Rady Podatkowej Konfederacji Lewiatan, przedstawicielka MF pani Monika Derejko-Kotowska wskazała, że sam fakt wymienienia danego obiektu w pozwoleniu na budowę/zgłoszeniu robót budowlanych nie jest przesłanką rozstrzygającą o uznaniu takiego obiektu za wzniesiony w wyniku robót budowlanych. Może bowiem dochodzić w praktyce do sytuacji, gdy pozwolenie na budowę wymienia również obiekty towarzyszące wznoszonym budynkom czy budowlom, których montaż nie jest jednak wynikiem robót budowlanych.
Jeśli stanowisko MF znajdzie potwierdzenie w praktyce, a szczególnie w orzecznictwie sądów administracyjnych, można będzie zatem uznać, że zmiany deregulacyjne wprowadzane do przepisów prawa budowlanego nie powinny wywierać wpływu na podatek od nieruchomości.
Będziemy Państwa informować na bieżąco nt. pierwszych interpretacji oraz wyroków, które dotyczyć będą omawianej kwestii.
Adam Kałążny
Paweł Banasik
