Produkcja piwa bezalkoholowego a konsekwencje akcyzowe

Dealkoholizacja w procesie produkcji piwa 0% - wątpliwości podatników

W toku produkcji piwa bezalkoholowego, realizowanej w drodze dealkoholizacji piwa tradycyjnego (tj. zawierającego alkohol) wytwarzany jest alkohol etylowy o mocy do 8% obj. alkoholu, klasyfikowany do pozycji CN 2208.

Wnioskodawca traktuje powstały alkohol etylowy jako odpad, który zamierza przekazać do utylizacji. W związku z tym, powziął wątpliwość czy utylizacja alkoholu etylowego podlega opodatkowaniu akcyzą, a jeżeli tak, czy może w dalszej kolejności korzystać ze zwolnienia. DKIS wskazał, iż opodatkowaniu akcyzą podlega całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych. Wyrób uważa się za całkowicie zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany jako wyrób akcyzowy. Tym samym utylizacja alkoholu etylowego stanowić będzie co do zasady czynność opodatkowaną podatkiem akcyzowym, bowiem w wyniku przekazania do kanalizacji ściekowej, powstały w wyniku dealkoholizacji odpad (alkohol etylowy o kodzie CN 2208) nie może zostać już wykorzystany jako wyrób akcyzowy, a więc dochodzi do jego zniszczenia. Organ podkreślił również, że obowiązek podatkowy w analizowanym przypadku powstanie z tytułu produkcji odpadu (alkoholu etylowego o kodzie CN 2208), jednakże z dniem zniszczenia tego odpadu nastąpi zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy, skutkujące przekształceniem obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe.

DKIS nie zgodził się również w kolejnej kwestii z Wnioskodawcą, wskazując, iż taki odpad powstający w procesie produkcji napoju bezalkoholowego (Piwa 0%) może korzystać ze zwolnienia z akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym. DKIS podkreślił, iż aby móc skorzystać z powyższego zwolnienia, alkohol etylowy musi zostać przetworzony w składzie podatkowym w inny produkt. Natomiast za takie przetworzenie odpadu nie można uznać utylizacji poprzez jego przekazanie do kanalizacji ściekowej.

Wnioskodawca zwrócił się również o rozstrzygnięcie kwestii akcyzowych w przypadku alternatywnego wykorzystania (tj. nie jako odpad) powstałego w wyniku dealkoholizacji alkoholu etylowego, lecz jako komponent w dalszej produkcji. Wnioskodawca rozważa bowiem wykorzystanie tego alkoholu etylowego do produkcji wyrobów niezawierających alkoholu oraz produkcji innych napojów alkoholowych o kodzie CN 2208.

W tym zakresie, Organ podzielił stanowisko Wnioskodawcy, wskazując, iż w przypadku wykorzystania alkoholu etylowego do procesów produkcyjnych, w ramach których powstają wyroby niezawierające alkoholu, możliwe będzie skorzystanie ze zwolnienia od akcyzy.

W sytuacji wykorzystania alkoholu etylowego do produkcji innych napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 do 22% obj. alkoholu, DKIS również uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe. Organ stwierdził bowiem, iż w przypadku dalszego wykorzystania alkoholu etylowego i zużycia go do produkcji napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 oraz mocy alkoholu 22% obj. wygaśnie obowiązek podatkowy z tytułu zużycia tego alkoholu w tym procesie. Opodatkowany akcyzą będzie zaś napój alkoholowy, który powstanie z wykorzystaniem tego alkoholu.

Konsekwencje akcyzowe procesu dealkoholizacji piwa

Należy zwrócić uwagę, iż proces dealkoholizacji piwa pociąga za sobą daleko idące konsekwencje akcyzowe. Akcyza jest podatkiem konsumpcyjnym. Dlatego też, sytuacje, w których dany wyrób traktowany jest jako odpad i przekazywany jest do zniszczenia, rodzi po stronie przedsiębiorców pytania, czy w takiej sytuacji można mówić o konsumpcji wyrobów akcyzowych, która podlega opodatkowaniu akcyzą. W przywoływanej interpretacji, DKIS wyraźnie wskazał, iż nie tylko faktyczne dopuszczenie do konsumpcji poprzez zużycie czy sprzedaż danego wyrobu powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, ale również czynności, które co do zasady nie wskazują na konsumpcję danego wyrobu w powszechnym tego słowa znaczeniu. Dlatego też DKIS jednoznacznie stwierdził, że w przypadku utylizacji alkoholu etylowego, pozostającego jako odpad w procesie produkcyjnym polegającym na dealkoholizacji piwa, mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu akcyzą.

Co dalej dla producentów piwa bezalkoholowego?

Podmioty z branży piwowarskiej zajmujące się produkcją piw bezalkoholowych muszą mieć na uwadze, że utylizacja alkoholu etylowego powstałego w procesie dealkoholizacji nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia i może wiązać się z koniecznością rozliczenia podatku akcyzowego.

Z tego powodu część przedsiębiorców rozważa alternatywne metody wykorzystania alkoholu etylowego powstałego w wyniku dealkoholizacji, np. przeznaczenie alkoholu etylowego do dalszej produkcji. W przypadku dalszej produkcji napojów bezalkoholowych, podmioty takie mogą korzystać ze stosownego zwolnienia z obowiązku zapłaty akcyzy. Jednakże w wypadku przeznaczenia alkoholu etylowego do produkcji innego wyrobu akcyzowego, kierując się zasadą jednokrotności opodatkowania akcyzą, obowiązek podatkowy powstanie w odniesieniu do wyrobu akcyzowego wytworzonego z udziałem alkoholu etylowego stanowiącego komponent nowopowstałego wyrobu akcyzowego.