Globalny podatek minimalny (Pillar 2) – projekt polskich przepisów trafił do Sejmu

Celem przypomnienia o Pillar 2

Pierwszą wersję polskiego projektu ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym opublikowano w dn. 25 kwietnia 2024 r. (szczegóły w artykule Globalny podatek minimalny Pillar 2 – pierwszy projekt polskich przepisów).

Zakłada ona wprowadzenie trzech nowych, możliwych obciążeń podatkowych:

• Globalny podatek wyrównawczy – podatek, który dotyczy innych jurysdykcji niż Polska i wynika ze stosowania kwalifikowanej zasady włączenia dochodu do opodatkowania (IIR);
• Krajowy podatek wyrównawczy (QDMTT) – podatek wyrównawczy za polską jurysdykcję płatny w Polsce – centralny element systemu opodatkowania wyrównawczego z perspektywy Polski; oraz
• Podatek wyrównawczy od niedostatecznie opodatkowanych zysków (UTPR) – działający jako „mechanizm rezerwowy” w sytuacji, gdy zasada IIR nie wystarczy aby pokryć opodatkowaniem wszystkie nisko opodatkowane jurysdykcje, w których działają podmioty będące nie niżej w strukturze grupowej niż polska spółka.

Opodatkowaniem będą objęte podmioty należące do grup kapitałowych, których skonsolidowane przychody globalne przekraczają 750 mln EUR rocznie.

Zmiany w toku prac rządowych i konsultacji

O ile ramowe założenia dot. przedmiotu i mechanizmów opodatkowania wyrównawczego zasadniczo nie uległy istotnym zmianom od momentu opublikowania pierwotnego projektu, to w wyniku konsultacji publicznych wprowadzono kilka istotnych modyfikacji, m.in.:

• wyjaśniono, które podatki w Polsce będą stanowić podatki kwalifikowane:
  
  
  • CIT na zasadach ogólnych;
  • podatek u źródła;
  • podatek od dochodu ze zbycia walut wirtualnych;
  • podatek od zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC);
  • podatek od przerzuconych dochodów;
  • podatek dochodowy od przychodów z budynków;
  • podatek minimalny zgodnie z art. 24ca ustawy CIT;
  • podatek od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX);
  • podatek od dochodów od niezrealizowanych zysków (tzw. exit tax).
• W zakresie alokacji podatku u źródła (WHT) od dywidend i równoważnych płatności nastąpiła zmiana podmiotu, dla którego stanowić będzie on podatek kwalifikowany – co do zasady będzie to jednostka dokonująca wypłaty dywidendy.
• Przesądzono, iż nie będzie możliwe odliczenie od polskiego podatku należnego od dochodów uzyskiwanych za granicą (na podstawie art. 20 ustawy CIT) zagranicznych podatków wyrównawczych pobieranych na podstawie kwalifikowanej zasady niedostatecznie opodatkowanych zysków.
• Usunięto możliwość dokonania wyboru w okresie przejściowym standardu rachunkowości stosowanego przez jednostkę dominującą najwyższego szczebla na potrzeby sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania grupy dla celów obliczenia QDMTT.
• Zezwolono na składanie wniosków o uzyskanie opinii / opinii zabezpieczającej w sprawie opodatkowania wyrównawczego dot. otwartych stanów faktycznych, które nie wywołują jeszcze skutków prawnych.
• Obniżono wstępnie planowaną wysokość opłat dot. opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego (z 25 tys. PLN na 15 tys. PLN, przy czym górny pułap opłaty głównej zmniejszono z 75 tys. PLN na 50 tys. PLN) oraz opinii zabezpieczającej w sprawie opodatkowania wyrównawczego (ze 100 tys. PLN na 65 tys. PLN).

Pozostałe uaktualnienia zasadniczo dotyczyły pomniejszych kwestii oraz poprawienia klarowności stosowanych definicji i sformułowań.

Dalsze zmiany ws. Pillar 2 – znamy pierwsze zapowiedzi
 

Ministerstwo Finansów już teraz zapowiada, że regulacje Pillar 2 w Polsce oraz korespondujące z nimi akty prawne będą dalej dynamicznie ewoluować – podatnicy zatem powinni spodziewać się dalszych zmian po uchwaleniu projektu.

Zgodnie ze znanymi nam informacjami, obecnie trwają wysiłki Ministerstwa Rozwoju oraz Ministerstwa Finansów w obszarze zreformowania polskich przepisów dot. ulgi badawczo-rozwojowej (B+R) oraz specjalnych stref ekonomicznych (SSE). Dalsze usprawnienia dyskutowane są także na forum Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD), której to grupy robocze pracują nad wprowadzeniem obowiązku składania jednego, zunifikowanego GloBE Information Return (GIR) dla całej Grupy MNE oraz nową dyrektywą ws. współpracy administracyjnej (Directive of Administrative Cooperation: DAC-9).

Powyższe zapowiedzi mają charakter wstępny – będziemy Państwa informować na bieżąco o dalszych postępach ws. powyższych zapowiadanych prac legislacyjnych.

Wejście w życie Pillar 2 już za niecałe 2 miesiące

Zgodnie z projektem, polskie przepisy dot. globalnego podatku minimalnego mają zacząć obowiązywać od 1 stycznia 2025 r., przy zachowaniu możliwości dobrowolnego wyboru stosowania przepisów w odniesieniu do roku podatkowego rozpoczętego po dniu 31 grudnia 2023 r. (poprzez oświadczenie w formie aktu notarialnego).

Podsumowanie, dalsze pytania o Pillar 2

Uchwalenie projektu polskich przepisów wdrażających Pillar 2 zdaje się być kwestią nadchodzących tygodni, zatem pozostało naprawdę niewiele czasu, by przygotować się do nowych obowiązków. Warto więc jak najszybciej przeanalizować wpływ regulacji dot. opodatkowania wyrównawczego na działalność Państwa organizacji i stworzyć procesy wewnętrzne niezbędne do przygotowania wymaganych kalkulacji i raportowania.

W razie dalszych pytań zachęcamy do kontaktu i zapraszamy na nadchodzący webinar w dn. 23 października (Pillar 2 - aktualny status regulacji oraz ich wpływ na ulgi i zwolnienia podatkowego).