Przejdź do głównej treści

Współpraca z lekarzami – jak uniknąć pułapek podatkowych?

Zatrudnianie lekarzy – nowe wyzwania dla pracodawców w czasach globalnej mobilności

Wbrew powszechnemu przekonaniu, w sektorze medycznym lekarze to nie tylko przedsiębiorcy – wielu z nich pracuje również na podstawie umów o pracę lub zlecenia. Niejednokrotnie, oprócz świadczenia standardowych usług medycznych, są oni zapraszani przez spółki z branży medycznej na różnego rodzaje spotkania lub konferencje. Tego typu sytuacje często rodzą pytania o to, jakie obowiązki podatkowe powinny zostać wzięte pod uwagę zarówno przez lekarzy jak i spółki.

Strefa Pracodawcy 18/2024 | 25 października 2024 r. (aktualizacja
z dnia 5 listopada 2024 r.)

Zapisz się na newsletter "Strefa pracodawcy: podatki i prawo"

Co więcej, zmiany na rynku pracy doprowadziły do wzrostu popularności pracy zdalnej, w tym tzw. workation, czyli łączenia pracy z odpoczynkiem. W przypadku lekarzy wykonujących obowiązki służbowe zdalnie z zagranicy, konieczne może okazać się uwzględnienie obok polskich przepisów także przepisów międzynarodowych umów podatkowych oraz przepisów kształtujących rezydencję podatkową zarówno na gruncie polskiego prawa podatkowego jak i umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a innymi państwami.

Współpraca z lekarzami pracującymi z zagranicy wymaga więc starannego zaplanowania oraz analizy przepisów, aby uniknąć potencjalnych problemów związanych z rozliczeniami podatkowymi, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz przestrzeganiem międzynarodowych regulacji.

Uczestnictwo w konferencjach i wydarzeniach branżowych – koszty spółek a obowiązki podatkowe


W praktyce rynkowej udział lekarzy w konferencjach i innych wydarzeniach branżowych jest często wspierany przez spółki farmaceutyczne lub medyczne. Wsparcie to przyjmuje formę pokrycia kosztów związanych z uczestnictwem w tych wydarzeniach, takich jak opłaty konferencyjne, noclegi, wyżywienie oraz dojazdy. Rodzi to pytanie – czy takie świadczenia rodzą obowiązek podatkowy? Jeśli tak to dla kogo?

Tego typu świadczenia podlegają zatem opodatkowaniu, chyba że spełniają warunki zwolnienia określone w ustawie o PIT, tj. świadczenia te zapewniane są w celu osiągnięcia przychodów przez podmioty finansujące. Podkreśla to również linia interpretacyjna przyjęta w wydawanych przez organy skarbowe interpretacjach indywidualnych (m.in. interpretacja z dn. 9 lutego 2024 r. sygn. akt 0114-KDIP3-2.4011.1066.2023.2.JM). Kluczowym kryterium determinującym możliwość zastosowania wspomnianego zwolnienia jest aby nie zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez beneficjentów świadczeń oraz aby ponoszenie tych wydatków przez podmiot finansujące wiązało się z uzyskiwaniem przychodów przez ten podmiot.

Kiedy zwolnienie z PIT nie ma zastosowania?


Zgodnie z przywołaną wyżej interpretacją indywidualną, koszty nie mogą być uznane za zwolnione, jeśli dotyczą m.in.:

  • elementów niezwiązanych z bezpośrednim udziałem w wydarzeniu, takich jak dodatkowe atrakcje, rozrywka czy przedłużenie pobytu, które nie są uzasadnione potrzebą zawodową;
  • diet i innych należności za czas podroży służbowej pracownika, w sytuacji, kiedy kwota pokrytych przez spółkę kosztów przekroczy określony w przepisach limit, w wysokości nadwyżki ponad przewidziany limit,
  • opłaty rejestracyjnej.

Jeśli koszty związane z uczestnictwem w wydarzeniach nie kwalifikują się do zwolnienia z PIT, traktuje się je jako przychód z tzw. innych źródeł. W przypadku uznania takich kosztów za przychód z innych źródeł, lekarz jest zobowiązany do ich wykazania w rocznym zeznaniu podatkowym (PIT-36 albo PIT-37) i rozliczenia ich na ogólnych zasadach, co skutkuje koniecznością opłacenia podatku.

Obowiązki spółek związane z PIT-11


Spółki zatrudniające lekarzy, zarówno rezydentów, jak i nierezydentów podatkowych, mają określone obowiązki raportowe, do których zalicza się wystawienie PIT-11 albo IFT/1R. Jednym z głównych kryteriów oceny tego jaki dokument powinna wystawić spółka, obok ustalenia zgodnie z powyższym czy dane świadczenie stanowi opodatkowany przychód i do jakiego źródła przychodu powinien on zostać zakwalifikowany, jest określenie rezydencji podatkowej lekarza.

Jak zasygnalizowano na wstępie coraz więcej lekarzy decyduje się na pracę z zagranicy – czasowo lub na stałe – co może znacząco wpłynąć na ocenę rezydencji podatkowej, a w ślad za tym na obowiązki płatnika. W przypadku długoterminowej pracy zdalnej z innego kraju, lekarz może być zobligowany do rozliczania swoich dochodów w państwie, w którym faktycznie przebywa i tylko w tym Państwie albo, zależnie od sytuacji, zarówno w tym państwie jak i w Polsce. Co więcej, dochody z tzw. innych źródeł, takie jak świadczenia związane z udziałem w konferencjach, mogą podlegać opodatkowaniu wyłącznie w kraju rezydencji lekarza. Oznacza to, że nawet jeśli lekarz uzyskuje takie świadczenia od spółki działającej w Polsce, to jego dochód może potencjalnie nie podlegać opodatkowaniu w Polsce.

Dla spółek zatrudniających lekarzy, ale także zapraszających lekarzy na różnego rodzaju wydarzenia, takie jak konferencje/sympozja proces wystawiania właściwego dokumentu raportowego może być zatem wyzwaniem. Kluczowe jest zebranie szczegółowych danych dotyczących rezydencji podatkowej lekarza, dochodów, ustalenie obowiązku podatkowego w Polsce i jego zakresu oraz sprawdzenia zarówno przepisów lokalnych jak i umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Wyzwaniem może być również prawidłowe określenie obowiązków podatkowych w sytuacji, gdy wydarzenia są organizowane lub sponsorowane przez więcej niż jeden podmiot, np. spółka z branży współpracuje dodatkowo z agencją zajmującą się organizacją wydarzenia.

Did you find this useful?

Thanks for your feedback

Jeśli chcesz pomóc w ulepszyć stronę Deloitte.com, wypełnij ankietę 3-minutowa ankieta