Jubileumstur med middag i utlandet

Velferdstiltak og spesielt de som inkluderer reiser til utlandet, har vist seg å kunne by på skatterettslige problemer både for den som arrangerer og den som deltar.

Problemstillingen hva kan gjøres uten skatteplikt medfører en viss usikkerhet med hensyn til hvor lenge reisen kan vare, hva kan man gjøre og ikke minst hva kan det koste uten at det utløses skatteforpliktelse. Noe er rimelig sikkert, men slett ikke alt. Skatteetaten har nylig publisert en bindende forhåndsuttalelse (BFU 2/2024) innen dette tema som trekker opp noen nyttige grenser.

Bakgrunn

Bakgrunnen for henvendelsen om BFU var at bedriften ønsket å markere sitt 100 års jubileum med tur til utlandet med en jubileumsmiddag med aperitiff, 3 – 4 retter med drikke, underholdning og påfølgende dans med bar. Dette arrangementet vil komme i stedet for julebord og sommermiddag dette året. Det er ingen egenandel for deltakerne, men de måtte dekke noen av måltidene under oppholdet selv. Av hensyn til utreisen fredag morgen måtte ansatte bruke en feriedag. Oppholdet omfattet to overnattinger. Blant deltakerne var i tillegg til ansatte også noen inviterte gjester uten tilknytning til bedriften (kunder, leverandører og offentlige og private forbindelser). Alle ansatte med ledsagere var invitert.

Det var stilt spørsmål om tiltaket var et rimelig velferdstiltak med fradragsrett for bedriften og skattefrihet for de ansatte, og det ble fremlagt opplysninger om at tilsvarende arrangement i Norge ville vært omtrent 20 % dyrere å arrangere i Norge. Dette spørsmål ble det ikke tatt direkte standpunkt til fordi BFU må avgrenses til den skattepliktiges som her var bedriften, egne skatteforhold, og dermed ble denne delen av vurderingen avgrenset til spørsmålet om det forelå plikt til å betale arbeidsgiveravgift for jubileumsturen med middag.

Jubileumsmiddagen og jubileumsturen ble av Skatteetaten vurdert hver for seg.

Jubileumsmiddagen

Det ble ved vurderingen av jubileumsmiddagen tatt utgangspunkt i at representasjon ikke er fradragsberettiget, men at det ved ekstraordinære tilstelninger som bedriftsjubileum foreligger fradragsrett for den delen av bevertningen som forholdsmessig faller på de personer som er knyttet til bedriften. Denne personkretsen omfatter alle ansatte, styremedlemmer og pensjonister som tidligere har vært ansatt i bedriften og disses ledsagere. De som faller utenfor, er eksternt inviterte slik som kunder, leverandører, forbindelser av enhver art og offentlige representanter. Skatteetaten konkluderte med at tilstelningen ved 100 års-jubileet var ekstraordinært slik at det forelå fradragsrett for alle kostnader ved jubileumsmiddagen som forholdsmessig falt på personer tilknyttet bedriften.

Jubileumsturen

Når en ytelse i arbeidsforhold er skattefri for mottakeren, foreligger det ikke plikt til å beregne arbeidsgiveravgift. Om jubileumsturen ble vurdert som en skattepliktig naturalytelse for de ansatte, vil det ikke foreligge noen plikt til å innberette denne i a-melding eller beregne arbeidsgiveravgift for bedriften. Skatteetaten la vekt på at turen omfattet alle ansatte i bedriften med ledsagere, og at formålet med turen var å øke trivselen og øke samholdet i innad i bedriften. Det ble konstatert at samlet omfang av velferdstiltak i året ikke oversteg det som anses rimelig og var vanlig i arbeidslivet slik at tiltaket var rimelig. Det ble foretatt en egen vurdering av at det ikke lenger er noe krav til at velferdstiltaket ikke er begrenset til et tidsrom fra arbeidstidens slutt fredag og til søndag kveld. Jubileumsturen hadde to overnattinger på hotell og var dermed innenfor det som Skatte-ABC trekker opp som velferdstiltak med kort opphold på hotell. Her uttales det også at det er uten betydning om oppholdet er lagt til virkedag eller helg.

Det ble ikke tatt standpunkt til kostnadsrammen som var opplyst å være estimert til kroner 16 000 per deltaker og med sammenligningstall kroner 17 500 for tilsvarende opphold og reise i Norge.

Konklusjon

Jubileumsturen til utlandet ble konkludert å utgjøre et rimelig velferdstiltak for de ansatte uten plikt til å beregne og betale arbeidsgiveravgift for arbeidsgiveren. Det forelå fradragsrett for bedriften for kostnadene som falt på personer tilknyttet bedriften.

De øvrige kostnadene forelå det ikke fradragsrett for.

Implisitt ble det dermed tatt standpunkt til at både jubileumsmiddagen og jubileumsturen var skattefri for de av deltakerne som var tilknyttet bedriften. For de øvrige inviterte deltakerne ble det ikke tatt noe standpunkt til eventuell skatteplikt.

Usikkerheten ved grensedragningen mot skatteplikt for de eksterne deltakerne er dermed ikke blitt nærmere avklart, og dette vil spesielt gjelde for jubileumsreisen som må antas å utgjøre den mest kostbare delen, må forutsettes å ha feriemessig preg og overstige det som kan karakteriseres som ytelser av mindre økonomisk verdi, som ifølge Skatte-ABC ikke skal skattlegges. Unntaket fra skatteplikt som følge av naturalytelse som utgjør rimelig velferdstiltak gjelder ikke for gruppen eksternt inviterte, så her er det ingen hjelp å hente.