Új OECD-mentességek és hazai szabályok
OECD adminisztratív iránymutatás
Az iránymutatás további egy évvel meghosszabbítja az átmeneti CbCR safe harbour mentesség választási időtartamát, így az adózók a 2027. december 31-én vagy azt megelőzően kezdődő (de legkésőbb 2029. június 30-án végződő) pénzügyi évre is választhatják a mentesség alkalmazását. Az egyszerűsített tényleges adókulcs teszt esetén a meghosszabbított időszakhoz tartozó minimum elvárt adómérték 17%.
Az iránymutatás bevezet egy állandó, egyszerűsített adókulcs szerinti mentességet (Simplified ETR Safe Harbour), amely tartós egyszerűsítéseket biztosít, és a szabályai különböznek mind az általános, teljes körű GloBE-számítás, mind az átmeneti CbCR safe harbour mentesség alatti egyszerűsített adókulcs teszt számítási szabályaitól. Ez a mentesség főszabály szerint a 2026. december 31-én vagy azt követően kezdődő pénzügyi évekre választható, míg egyes speciális esetekben választható az alkalmazása a 2025. december 31-én vagy azt követően kezdődő adóévre is. Az egyszerűsített adókulcs szerinti mentesség kedvező lehet az adózók számára, ugyanakkor javasoljuk a részletes előzetes modellezést a lehetséges alkalmazás értékeléséhez, tekintettel a korábban bevezetett számítási metódusoktól való eltérésekre.
Ezen felül az iránymutatás bevezet egy, meghatározott adókedvezményekre vonatkozó mentességet, amely lehetővé teszi, hogy a feltételeknek megfelelő, általánosan elérhető adókedvezmények összegét a lefedett adókat növelő tételként kezeljenek (amelyek így nem rontanák a tényleges adókulcs mértékét). A mentesség alapján az érintett adókedvezmény egy, az érintett joghatóságban fennálló valós gazdasági jelenléthez kapcsolódó értékhatárig tekinthető növelő tételnek, amely küszöbérték ezért csoportonként és adóévenként eltérhet. Egyes magyar társaságiadó-kedvezmények megfelelhetnek ezeknek a követelményeknek, ugyanakkor a minősítés részletes vizsgálatot igényel.
Végül az iránymutatás bevezeti az úgynevezett Side-by-Side (SbS) mentességet: ennek alapján, ha a csoport végső anyavállalata olyan joghatóságban található, amelynek adórendszere megfelel a meghatározott feltételeknek, egy adott joghatóságra vonatkozóan az IIR/UTPR kiegészítő adó nulla összegűnek tekinthető. A side-by-side mentesség a 2026. január 1-jén vagy azt követően kezdődő pénzügyi évekre választható, feltéve, hogy teljesülnek a vonatkozó feltételek. Felhívjuk a figyelmet, hogy az elismert belföldi kiegészítő adó (QDMTT) a sideby-side mentesség alkalmazásától függetlenül az érintett joghatóságokban változatlanul alkalmazandó. Az OECD központi nyilvántartása alapján jelenleg csak az Amerikai Egyesült Államok adórendszere minősül olyan adórendszernek, amely megfelel a fent említett feltételeknek.
Tekintettel az újonnan bevezetett mentességek széles körű relevanciájára, hamarosan további részletekkel jelentkezünk az adminisztratív iránymutatásban foglaltakkal kapcsolatban.
Átmeneti CbCR safe harbour mentesség Magyarországon
A Nemzetgazdasági Minisztérium december végén közzétette az átmeneti CbCR safe harbour mentesség részletes szabályairól szóló rendeletet, ezzel beépítve a magyar jogba ezen mentesség részletszabályait. A szabályozás lényege, hogy az olyan joghatóságok esetében, amelyek megfelelnek a mentesség feltételeinek, az adózók választása alapján a kiegészítő adók (beleértve a QDMTT-t, az IIR-t és az UTPR-t) az alkalmazandó adóévre nulla összegűnek tekintendőek, és az adott évre nem szükséges részletes, teljes körű kiegészítőadó-kalkuláció elkészítése.
Az átmeneti CbCR safe harbour mentesség szabályozása alapvetően az országonkénti jelentés (Country-by-Country Report) adataira támaszkodik, a szabályozói cél eléréséhez kapcsolódó egyes korrekciókkal, és a mentesség igénybevételére vonatkozó választásukról az adózóknak minden érintett adóév vonatkozásában nyilatkozniuk kell. Álláspontunk szerint a magyar implementáció általánosságban összhangban áll az OECD keretrendszerével, az általuk kialakított szabályoktól való szándékolt eltérés nélkül.
A rendelet várhatóan 2026. január 19-én lép hatályba, és főszabály szerint a 2025-ben kezdődő adóévekre alkalmazandó, míg a 2024-ben kezdődő adóévek esetében e szabályok alkalmazása az adózó választásától függ. Az átmeneti CbCR safe harbour mentesség lehetőségének kiterjesztése a 2026. december 31-én vagy azt követően kezdődő pénzügyi évekre még nem került átültetésre a magyar jogba, azonban várakozásaink szerint ez hamarosan megtörténik.
Szakértő kollégáink készséggel állnak rendelkezésre a fentieknek a Társaság adókötelezettségeire gyakorolt hatásának vizsgálatában, vagy egyéb globális minimumadó-kötelezettségekkel kapcsolatos kérdésekben. Amennyiben úgy látja, hogy hasznos lehet a támogatásunk, kérjük, vegye fel velünk a kapcsolatot, és szívesen szervezünk egy előzetes beszélgetést a következő lépések egyeztetésre.
