Fontos határidő közeleg a külföldi beszerzéseket terhelő általános forgalmi adó visszaigénylésében

Az adózók legkésőbb szeptember 30-ig kezdeményezhetik az azon országokban rájuk hárított, előző évi teljesítésű számlák áfa tartalmának visszautalását, ahol sem letelepedéssel, sem pedig áfa-regisztrációval nem rendelkeznek. A határidő jogvesztő (annak elmulasztása esetén kimentéssel nem élhetnek az adózók), illetve az eljárás is számos nehézséget rejthet magában, így különösen indokolt a visszatérítés folyamatának körültekintő kezelése annak minden fázisában.

Főszabály szerint a vállalkozások a gazdasági tevékenységükhöz kapcsolódó beszerzések után megfizetett (áthárított) áfát levonásba helyezhetik, függetlenül attól, hogy az adót mely országban számították fel. Ez azon az elven alapul, hogy az adóalanyiság – amely a levonási jog alapja – független attól, hogy hol történik az adóköteles tevékenység. Ugyanakkor, a levonási jog gyakorlása intézményes keretekhez kötött, az Európai Unión belül letelepedéssel rendelkező adóalanyok jogosultak a más tagállamban felmerült áfa visszaigénylésére. Továbbá, egy Magyarországon letelepedett adóalany – az országok közti viszonossági szerződések alapján – az alábbi EU-n kívüli, úgynevezett „elismert harmadik államnak” minősülő államokban felmerült adó kiutalását is kérheti: Egyesült Királyság, Liechtensteini Hercegség, Norvég Királyság, Szerb Köztársaság, Svájci Államszövetség, Török Köztársaság.

A „külföldi áfa” alatt a gyakorlatban az azon országokban felmerülő adót értjük, ahol a társaság sem telephellyel, sem áfa-regisztrációval nem rendelkezik. Abban az esetben például, ha egy vállalkozás külföldön úgy vásárol terméket, hogy az a telephelyére az ügylettel összefüggésben nem kerül leszállításra, annak ellenére terheli helyi áfa a beszerzést, hogy az érintett külföldi országban a vállalkozásnak nincs semmilyen jelenléte és nem ad be olyan bevallást, amelyben a vizsgált beszerzését terhelő adót levonásba helyezhetné. Tipikus példa erre az üzemanyag beszerzése (amennyiben nem esik levonási korlátozás alá), de olyan esetben is gyakran jelentkezik ilyen költség, ha például szerszámot, gyártósort vásárol az adóalany egy másik országban, de hozzá már csak az annak felhasználásával gyártott késztermék kerül leszállításra. A szolgáltatásokat nézve talán a leggyakoribbak az ingatlanhoz kapcsolódó tevékenységek, a legtöbb országban ugyanis ezeknek az ügyleteknek a teljesítési helyét áfa szempontból az ingatlan (fekvési) helye határozza meg és így a szolgáltatást helyi áfa terheli.

A visszatérítési kérelmet az adózó a letelepedési helye szerinti adóhatóságnál tudja benyújtani, amely az ügyet továbbítja az illetékes külföldi adóhatóságnak. Utóbbi a kötelező adattartalmon túl kiegészítő dokumentumokat is bekérhet (pl. számlák, szerződések, teljesítésigazolások). Az kérelem benyújtásának határideje minden uniós ország esetében az áfa felmerülésének (a kapcsolódó számla kibocsátásának) évét követő év szeptember 30. Magyarországon – a korábban már említettek szerint – a határidő elmulasztása esetén nincs lehetőség utólagos igazolásra, a határidő jogvesztő.

Tekintettel arra, hogy a szabályozás a számlakibocsátáshoz köti a határidő kezdő időpontját, bizonyos esetekben akár arra is lehetőség lehet, hogy a módosító bizonylat (módosító számla vagy a sztornózást követően kiállított új számla) kibocsátásának dátumától számítsuk a visszaigénylési határidőt. Fontos hangsúlyozni, hogy a megfelelő számlamódosítási gyakorlati kialakítása minden esetben alapos vizsgálatot és kellő körültekintést igényel.

A visszaigénylés nemcsak likviditási szempontból fontos a cégek számára, a nem megfelelő számviteli kezelés, valamint a visszatérítési lehetőség elmulasztása akár egyéb adónemek tekintetében is hátrányos következményekkel járhat, például társasági adóban nem elismert ráfordításnak minősülhet az érintett beszerzésen felszámított áfa összege.

Annak ellenére, hogy az eljárást a vállalkozás letelepedése szerinti adóhatóságnál kell kezdeményezni, érdemes minden esetben szakértőt bevonni a folyamatba, tekintettel arra, hogy a sikeres elbíráláshoz a külföldi adóhatóság esetleges megkereséseit is megfelelő módon és időben szükséges kezelni és teljesíteni. A gyakorlatban az ilyen értesítések elmulasztása is eredményezheti az eljárás negatív lezárultát, kevés valódi jogorvoslati lehetőséget hagyva az adózók számára.

Fontos új fejlemény az Európai Bíróság C-746/22 számú ítélete, amely jelentős hatással lehet a külföldi áfa-visszatérítési eljárásokra. Az ítélet kimondja, hogy az uniós joggal ellentétes az olyan nemzeti szabályozás, amely megtiltja az adóalanyoknak, hogy a másodfokú adóhatósághoz benyújtott fellebbezésben olyan információkra hivatkozzanak, amelyeket korábban, az elsőfokú adóhatóság felhívására határidőig nem nyújtottak be. Ez az értelmezés rugalmasabbá teheti az áfa-visszatérítési eljárásokat és megerősíti az adózók jogait a hiánypótlások és kiegészítő információk benyújtása körében.

A határidő közeledtével tehát a belföldi vállalkozásoknak azt kell végig gondolniuk, hogy került-e rájuk áthárításra olyan országbeli áfa, ahol áfa regisztrációval sem rendelkeznek. Továbbá, a külföldi, Magyarországon nem letelepedett (és nem is regisztrált) kapcsolt vállalkozások esetében kimondottan érdemes az adott esetben rájuk hárított magyar áfa visszaigénylésére odafigyelni, mert a határidőket és a további információkérés alapján rendelkezésre bocsátandó válaszok és dokumentumok benyújtásának elmulasztását a magyar szabályok és az azokat alkalmazó adóhatóságok is szigorúan értelmezik.

Ha a visszaigénylés határidejét az adózó mégis elmulasztaná, a belföldi szabályozás bizonyos feltételek mellett lehetőséget nyújt az áfa hazai levonásba helyezésére. Például új magyar adóalanyként, az első áfabevallásban a korábban más országban felszámított, de nem visszatérített adó is szerepeltethető (meghatározott feltételek mellett). Ez azonban már komplex, költséges és adminisztratív szempontból megterhelő eljárás, így minden esetben javasolt előzetes szakértői elemzés alapján dönteni a további lépésekről.

A fent említett folyamatokban állunk ügyfeleink rendelkezésére, és örömmel megvizsgáljuk a kérdéses tételek levonhatóságát, kezdeményezzük vagy közreműködünk bármilyen irányú (belföldi adóalany külföldi áfájára, illetve belföldön nem letelepedett adóalanyt Magyarországon terhelő áfa visszatérítésére irányuló) eljárásban, vagy amennyiben szükséges, felmérjük az áfaregisztráció útján elérhető lehetőségeket is.