Áfakulcs-eltérések az Európai Unióban – új jelentést tett közzé az Európai Bizottság

Az áfamértékekre vonatkozó uniós szabályozás

A Jelentésben foglaltak könnyebb áttekinthetősége érdekében fontos megismerni a harmonizált áfa rendszer alapját képező, a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK Irányelv (a továbbiakban: „HÉA-irányelv” vagy „Irányelv”) által lefektetett, az általános, illetve kedvezményes áfamértékekre vonatkozó szabályokat.

• Az Irányelv főszabály szerint egy minimum 15%-os általános adókulcs alkalmazását írja elő a tagállamok számára.
• Az egyes országoknak emellett lehetőségük van két, minimum 5%-os kedvezményes áfamérték megállapítására, a HÉA-irányelv III. számú mellékletében felsorolt 24 termékértékesítésre és szolgáltatásnyújtásra.
• Lehetőség van továbbá egy, az 5%-os minimális mértéknél alacsonyabb kedvezményes áfamértéket, valamint egy, az előzetesen felszámított áfa levonásának jogával járó mentességet is alkalmazni a III. számú melléklet legfeljebb hét pontja alá tartozó termékértékesítésekre és szolgáltatásnyújtásokra. Fontos kiemelni, hogy ezen lehetőség csak az Irányelv által kifejezetten megjelölt termékekre és szolgáltatásokra alkalmazható (mint például a gyógyszerek, személyszállítási szolgáltatás, élelmiszerek, napelemek telepítése) nem pedig az összes, III. számú mellékletben felsorolt termékre, szolgáltatásra.

A Jelentés lényeges megállapításai

Az Irányelv által biztosított derogációk rendszere összetett, léteznek ideiglenes, illetve állandó eltérést engedő szabályok. A jelentés azonban kizárólag az alábbi, állandó derogációkkal foglalkozik.

• Az első csoportba azon derogációk tartoznak, amelyek alapján az adott tagállam a HÉA-irányelv III. mellékletében felsorolt bármely termékre, szolgáltatásra alkalmazhat rendkívül kedvezményes, vagy 0%-os adókulcsot, nem csak azokra, amelyeket a HÉA-irányelv szabályai általánosan engednek.
• Azon tagállamoknak, amelyek 2021. január 1-jén a HÉA-irányelv III. számú mellékletében nem szereplő termékekre, szolgáltatásokra minimum 12%-os mértékű kedvezményes adókulcsot alkalmaztak, lehetőségük van ezt a továbbiakban is alkalmazni (ún. „parkoló” adókulcs).
• A harmadik csoportba sorolható derogáció alapján azon tagállamok, amelyek 2021. január 1-jén a szociálpolitika keretén kívüli lakóingatlan-ügyletekre legalább a minimális 5%-os adómértéket alkalmazták, jogosultak ezt a továbbiakban is alkalmazni.

A derogációk tagállamok közötti megoszlására jellemző, hogy ott fordulnak elő a legnagyobb gyakorisággal, ahol a vonatkozó tagállamok már csatlakozásukat, vagy a HÉA-irányelv, áfamértékeket érintő reformját megelőzően is alkalmazták az adott eltéréseket. Az összesen 64 derogáció 75 %-át Luxemburg, Írország és Olaszország alkalmazza. A fennmaradó 25% hét másik tagállam, Málta, Ciprus, Görögország, Franciaország, Portugália, Spanyolország és Ausztria között oszlik meg.

54 különböző ügylettípus érintett, az eltérések több mint 90 %-a a rendkívül kedvezményes adómértékek (31 eltérés) és a parkoló adókulcs (28 eltérés) alkalmazását jelenti.

Az eltérések közel 30 %-a a lakóingatlan- és építőipari ágazatban fordul elő, ezt követik a kultúra és az idegenforgalom, a közszolgáltatások, az élelmiszeripar és vendéglátás, valamint a pénzügyi szolgáltatások, ezek együttesen az eltérések 40 %-át teszik ki. A fennmaradó 30%-ot mezőgazdaság, az állatjólét és a műsorszolgáltatás képezi.

A korábban ismertetett derogáció-csoportok közül az elsővel kapcsolatban hét tagállam összesen 33 eltérést alkalmazott, mely 45 %-a Luxemburgra jutott. Ebben a kategóriában Olaszország, Ciprus, Franciaország, Spanyolország és Görögország a 2,1 % és 4 % közötti rendkívül kedvezményes adómérték formájában alkalmaz eltéréseket. Külön érdekesség, hogy Írország nulla százalékos kulcsot alkalmaz a gyermekruházati termékekre és a tengerészeti szolgáltatásokra.

A második csoportba tartozó – „parkoló” adókulcsot érintő – eltérések közül hat tagállam 28-at alkalmazott. Ebben a kategóriában Írország kiemelkedő, az összes eltérés mintegy felével élt. A fennmaradó 50 %-on Luxemburg, Málta, Portugália, Ausztria és Görögország osztozik. Az e kategóriában alkalmazott adómértékek 12 % és 14 % között mozognak.

Olaszország az egyedüli, amely alkalmazza a harmadik kategóriába tartozó – a nem a szociálpolitika keretében megvalósuló lakóingatlan-ügyletekre vonatkozó – derogáció-típust. Az épületek építésével és felújításával kapcsolatos különböző ügyletek esetében 10 %-os adómértéket alkalmaz.

A Jelentés magyar nyelven a következő linken érhető el: EUR-Lex - 52025DC0585 - EN - EUR-Lex