美國與G7達成Pillar Two「雙軌制」協議

【2025／07／11，台北訊】上月底，美國財政部長宣布與G7國家達成政治性協議，將使經濟合作暨發展組織（OECD）第二支柱全球最低稅負制（Pillar Two）不適用於母公司設立於美國的集團。隨後，加拿大發布G7聯合聲明，初步勾勒出協議架構，內容包括建立「雙軌制」安排：因美國母公司集團已受其現行最低稅負制度規範，將排除適用OECD所設計的所得涵蓋原則（IIR）與徵稅不足支出原則（UTPR）；同時，承諾對重大稅基侵蝕與利潤移轉行為採取因應措施，以確保雙軌制度的完整性；推動簡化Pillar Two合規程序，進一步提升全球稅制的穩定性與可預測性；以及重新檢視具實質活動基礎之不可退還稅額抵減於Pillar Two下的處理方式。作為達成此雙軌安排的重要條件之一，美國亦承諾撤回原擬議之899法案。

勤業眾信稅務部會計師韓承皓表示，G7協議目前尚未進入立法階段，亦未達到「實質上已立法」的程度，相關實施細節與政策方向仍待釐清。有鑒於其法律效力與實務影響尚不明確，建議適用Pillar Two之跨國集團，仍應依據各地現行立法狀況，持續進行合規準備與財報估列，以降低因政策不確定性導致的潛在風險，避免延誤申報時程或產生罰鍰等不利後果。

G7雙軌協議適用範圍有限，台商與美商子公司仍應關注Pillar Two遵循義務

韓承皓進一步指出，雖然G7達成之雙軌制協議預期排除美國跨國集團最終母公司適用IIR與各地之UTPR，但協議並未涵蓋非美國母公司之跨國集團，亦未排除美商集團各營運地區個體適用合格當地補充稅款（QDMTT）的可能性。對於總部設於台灣的跨國集團而言，其持有之美國子分公司仍可能面臨其台灣、中間母公司所在地之IIR申報義務，並應依既有遵循流程評估其有效稅率與補稅風險、準備相關申報資料，包括IIR、Pillar Two申報書（GIR）等。同樣地，對於美商集團而言，即便免於美國國內IIR與UTPR，若有在其他國家設有子公司或分支機構，仍須配合當地QDMTT之申報及繳納要求（例如比利時已要求2024年度QDMTT於2025年11月完成申報）。倘若台灣未來實施QDMTT，亦得就美商在台個體有效稅率不足15%的部分課徵補充稅款。

因此，無論是台商集團或美商集團，建議仍應依據現行Pillar Two規範進行因應作業，包括：評估美國個體之有效稅率與補稅風險、準備其最終母公司或上層控股公司所在地若適用IIR之申報資料，以及集團整體之Pillar Two申報書（GIR）。即使G7雙軌安排後續完成立法，對美商集團而言GIR免除時點尚不明確，美商子公司在台亦應持續配合總部完成2024年度GIR申報準備。

G7協議尚待落實，Pillar Two遵循作業不宜延後

韓承皓指出，G7協議目前僅屬政治共識階段，雖獲OECD發表聲明表達歡迎，實則尚未正式被OECD採納，亦未對現行任何已生效之法規產生實質變動。例如，歐盟已明確表示無須因此修改其既有的Pillar Two指令，而考慮以新增避風港規則方式進行。至今為止的協議內容與公開聲明皆相當簡略，仍有諸多技術與政策面細節尚待釐清，包括：雙軌制的生效時間、具體實施機制（例如是否視GILTI為合格IIR或作為避風港）、對現行遵循機制與簡化措施的影響，以及各國如何將該協議納入本地法等問題。預期短期內難有定案，可能需數月甚至更長時間方能釐清方向。

有鑒於目前協議尚未具實質法律效力，韓承皓表示，其內容暫不會對財務報表之估列或揭露產生直接影響。然而，適用Pillar Two規範之跨國集團仍應持續依現行規定進行合規準備，完成各地登記註冊與申報等作業。倘因誤解G7協議內容而延後作業，恐將面臨錯過法定期限與相關罰鍰風險，企業應審慎評估、妥善因應。

勤業眾信稅務部會計師韓承皓