Publikacje

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rodzi obowiązki akcyzowe

Akcyza od olejów i preparatów smarowych

W niedawno wydanym przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu wyroku (sygn. III SA/Po 621/23), po raz kolejny zostało potwierdzone, że nabycie wewnątrzwspólnotowe (dalej: „WNT”) olejów smarowych i preparatów smarowych stanowi czynność opodatkowaną podatkiem akcyzowym. Fakt, iż oleje i preparaty smarowej nie są tzw. wyrobami zharmonizowanymi, pozostaje bez znaczenia.

Ekspres Akcyzowy 7/2025 | 14.05.2025 r.

Z tego artykułu dowiesz się:

Czy WNT olejów i preparatów smarowych rodzi obowiązki akcyzowe?
Jakie obowiązki akcyzowe należy spełniać w związku z WNT olejów i preparatów smarowych?
Jakie obowiązki na gruncie Prawa energetycznego rodzi WNT niektórych olejów i preparatów smarowych?

Ekspres akcyzowy

Zobacz wszystkie wydania i zasubskrybuj powiadomienia e-mail.

Dowiedz się więcej

Akcyza Compliance

Praktyczna pomoc w zakresie bieżących rozliczeń oraz dopełniania obowiązków akcyzowych

Dowiedz się więcej

Wyroby smarowe a Wewnątrzwspólnotowe Nabycie Towarów

Zgodnie z ustawą z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tj. Dz. U. 2025 r. poz. 126 ze zm., dalej: „Ustawa akcyzowa”) oleje smarowe klasyfikowane do kodów CN od 2710 19 71 do 2710 19 99 (za wyjątkiem wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2710 19 85 i smarów plastycznych zaliczanych do kodu 2710 19 99) i kodu CN 2710 20 90 oraz preparaty smarowe zaliczane do pozycji CN 3403 (za wyjątkiem smarów plastycznych) stanowią wyroby akcyzowe opodatkowane stawką akcyzy inną niż 0 zł. Warto jednak zaznaczyć, że wyroby te są wyrobami niezharmonizowanymi, co oznacza, że obowiązek ich opodatkowania akcyzą nie wynika z przepisów obowiązujących w całej Unii Europejskiej.

W stanie faktycznym będącym podstawą do wydania wyżej wymienionego Wyroku WSA w Poznaniu podmiot nabywał wewnątrzwspólnotowo m.in. oleje smarowe klasyfikowane do kodów CN 2710 19 87 oraz 2710 19 99 i preparaty smarowe klasyfikowane do kodów CN 3403 19 10, 3403 19 90, 3403 99 00 oraz 3403 11 00, co zostało potwierdzone w czasie przeprowadzonej kontroli podatkowej. W rezultacie organ określił zobowiązanie podatkowe od WNT m.in. wskazanych wyżej olejów i preparatów smarowych. W skardze do WSA skarżący argumentował, że wskazane oleje i preparaty smarowe stanowią wyroby niezharmonizowane i dlatego nie stanowią wyrobów energetycznych. Z argumentacją tą nie zgodził się WSA w Poznaniu, który potwierdził, że wskazane oleje i preparaty smarowe stanowią wyrób akcyzowy zgodnie polskimi przepisami, a z ich WNT wiążą się określone obowiązki.

Podatek akcyzowy a wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - Obowiązki administracyjne

W praktyce oznacza to, że pomimo, iż oleje i preparaty smarowe nie stanowią wyrobów zharmonizowanych, to należy pamiętać, że ich WNT stanowi czynność opodatkowaną podatkiem akcyzowym w Polsce, a podmiot dokonujący WNT jest podatnikiem podatku akcyzowego. W związku z WNT olejów i preparatów smarowych na podatniku ciąży szereg obowiązków natury formalno-administracyjnej, do których należy m.in.: zgłoszenie WNT tych wyrobów, złożenie zabezpieczenia akcyzowego oraz prowadzenie ewidencji, zapłata podatku, złożenie deklaracji, a także obowiązek prowadzenia ewidencji akcyzowej.

Podkreślić również należy, że WNT niektórych olejów i preparatów smarowych może również rodzić poważne obowiązki wynikające z ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne (t.j. Dz. U. 2024 r. poz. 266 ze zm., dalej: „Prawo energetyczne”). Należy bowiem pamiętać, że jeżeli nabywane oleje lub preparaty smarowe stanowią tzw. paliwo ciekłe w świetle Prawa energetycznego i aktów wykonawczych do niego wydanych, wówczas konieczne jest uzyskanie wpisu do rejestru pomiotów przywożących oraz składanie miesięcznych sprawozdań o rodzajach oraz ilości wytworzonych, przywiezionych i wywiezionych paliw ciekłych, a także ich przeznaczeniu - w terminie 20 dni od dnia zakończenia miesiąca, którego dotyczy sprawozdanie. Sprawozdania przekazuje się w formie dokumentu elektronicznego, opatrzonego kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym lub podpisem osobistym za pośrednictwem portalu Platforma Paliwowa. Niedopełnienie tych obowiązków wiąże się z ryzykiem nałożenia dotkliwych kar finansowych sięgających 2 500 000 zł.

Nomenklatura Scalona: Klucz do WNT środków smarnych

Zamawiając środki smarne z innych krajów członkowskich Unii Europejskiej w pierwszej kolejności warto potwierdzić ich klasyfikację na gruncie Nomenklatury Scalonej. Może bowiem okazać się, że nawet w przypadku stosunkowo niewielkiej ich ilości konieczne będzie dopełnienie szeregu obowiązków przewidzianych w Ustawie akcyzowej lub Prawie energetycznym. Kluczowe jest również wprowadzenie odpowiednich procedur wewnętrznych pozwalających na monitorowanie tego rodzaju transakcji.

Doświadczenia pokazują, że obowiązki związane z WNT olejów i preparatów smarowych w praktyce wciąż nie zawsze są wypełniane przez przedsiębiorców. Tym z Państwa, którzy zainteresowani są podatkowymi zagadnieniami z zakresu międzynarodowego obrotu towarowego polecamy nagrania webinarów z cyklu „Nieoczywiste wyzwania podatkowo-prawne w Twojej firmie”.

Cykl webinarów: Nieoczywiste wyzwania podatkowo-prawne w Twojej firmie

Aktualna sytuacja geopolityczna oraz europejskie ambicje w zakresie zielonej rewolucji wymagają od przedsiębiorców szczególnej ostrożności i dostosowania działań do nowych obowiązków.

Obejrzyj nagrania

Subskrybuj "Ekspres akcyzowy"

Otrzymuj na e-mail powiadomienia o nowych wydaniach tego biuletynu.

Zarejestruj się

Did you find this useful?

Yes

No

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rodzi obowiązki akcyzowe