Ładowanie magazynów energii nie stanowi zużycia energii elektrycznej

Opodatkowanie akcyzą energii elektrycznej z odnawialnych źródeł (OZE)
 

Czynnościami opodatkowanymi akcyzą w zakresie energii elektrycznej są m.in.

• zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię oraz
• zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję.

Zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. 2025 poz. 126 ze zm.), w przypadku, gdy łączna moc generatorów nie przekracza 1 MW, wówczas podmiot dokonujący zużycia wyprodukowanej w nich energii może skorzystać z następujących wyłączeń:

• nie musi dokonywać rejestracji dla celów akcyzy;
• nie ma obowiązku prowadzenia ilościowej ewidencji energii elektrycznej.

Ponadto zgodnie z rozporządzeniem w sprawie zwolnień z podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. 2023 poz. 1891 ze zm.) zwalnia się z akcyzy zużycie energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją z generatorów, np. paneli fotowoltaicznych, o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW (dalej: „Zwolnienie”).

Brzmienie powyższych regulacji może budzić w praktyce dwie wątpliwości. Po pierwsze, w jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy w przypadku, gdy energia elektryczna jest magazynowana w akumulatorach (akumulowana w magazynach energii) przed jej faktycznym wykorzystaniem. Po drugie, czy na potrzeby stosowania Zwolnienia, wyłączenia z obowiązku rejestracji dla potrzeb akcyzy oraz wyłączenia z obowiązku prowadzenia ilościowej ewidencji energii elektrycznej, należy brać pod uwagę faktyczną moc z jaką panele fotowoltaiczne produkują energię czy też ich moc znamionową.

Czy magazynowanie energii to zużycie?
 

W interpretacji z dnia 13 grudnia 2024 r. Sygn. 0111-KDIB3-3.4013.201.2024.1.MPU (dalej: „Interpretacja”) wnioskodawca zadał pytanie dotyczące tego, co należy uznać za moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku, gdy wyprodukowana energia elektryczna jest wykorzystywana do ładowania akumulatorów (moment zużycia energii do ładowania akumulatora czy moment wykorzystywania energii elektrycznej zgromadzonej w akumulatorze)?

W wydanej Interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził opinię, zgodnie z którą obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym powstaje w momencie faktycznego zużycia energii, nie zaś w chwili ładowania akumulatora. Jednocześnie organy wskazały, że przez zużycie energii należy rozumieć jej definitywne wykorzystanie. Konkluzje z tej interpretacji mają też przełożenie na opodatkowanie akcyzą magazynów energii.

Jak określić moc paneli fotowoltaicznych?

Podmiot występujący z wnioskiem o wydanie Interpretacji zadał ponadto pytania dotyczące tego, jak należy określić moc instalacji produkującej energię w przypadku, gdy znamionowa moc paneli fotowoltaicznych przekracza 1 MW, a faktyczna moc wytwarzana przez generatory nie przekracza 1 MW.

Organy podatkowe stwierdziły w interpretacji, że dla potrzeb regulacji akcyzowych należy brać pod uwagę „łączną moc zainstalowaną elektryczną instalacji”. Następnie organ wyjaśnił, że pod pojęciem mocy zainstalowanej należy rozumieć określoną przez producenta moc znamionową. Tym samym, zgodnie z Interpretacją, nie ma znaczenia z jaką mocą generatory faktycznie produkują energię elektryczną, liczy się wyłącznie moc znamionowa określona przez producenta.

Opodatkowanie magazynów energii, generatorów i instalacji fotowoltaicznych – co dalej?

Podmioty produkujące energię elektryczną na własne potrzeby oraz magazynujące wytworzoną energię powinny zweryfikować swoje aktualne podejście do opodatkowania akcyzą w zakresie prawidłowej identyfikacji momentu powstania obowiązku podatkowego. Natomiast podmioty, które korzystają z preferencji i ułatwień akcyzowych dla generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, powinny przeanalizować, czy w prawidłowy sposób określają moc posiadanych generatorów produkujących energię elektryczną. Jeżeli mają państwo wątpliwości w zakresie opodatkowania akcyzą energii elektrycznej zapraszamy do kontaktu ze specjalistami Deloitte.