Czy komponenty przeznaczone do produkcji paliw mogą korzystać z zerowej stawki akcyzy?

NSA uznaje: nie każde komponenty paliwowe mają cel napędowy lub opałowy

Zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tj. Dz. U. 2025 r. poz. 126 ze zm., dalej: „Ustawa akcyzowa”) wyroby energetyczne z załącznika 2 ustawy, z wyłączeniem wyrobów z art. 89 ust. 1 pkt 1-13, mogą korzystać ze stawki 0 zł akcyzy, jeśli nie są przeznaczone do celów opałowych, napędu silników spalinowych ani jako dodatki do tych paliw.

W praktyce powstają wątpliwości co do traktowania półproduktów używanych do produkcji paliw – czy ich przeznaczenie powinno być utożsamiane z przeznaczeniem końcowego wyrobu? W interpretacji z 19 kwietnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4013.1.2019.2.PJ) Dyrektor KIS uznał, że stawka 0 zł nie dotyczy półproduktów przeznaczonych do paliw silnikowych lub opałowych, gdyż te mają ostatecznie przeznaczenie napędowe lub opałowe z uwagi na wyrób, który ma z ich połączenia powstać.

WSA poparł stanowisko Dyrektora KIS, jednak po skardze kasacyjnej spółki NSA stwierdził, że przeznaczenie komponentów dotyczy ich produkcji, a nie końcowego wyrobu. NSA wskazał, że WSA nie dokonał właściwej wykładni przepisów i de facto powielił argumenty przedstawione w zaskarżonej interpretacji. Sprawa wróciła do WSA, który tym razem uchylił negatywną interpretację. Następnie, po odwołaniu Dyrektora KIS, ostateczny wyrok NSA korzystny dla spółki prawomocnie zakończył sprawę.

Co to oznacza w praktyce?

W praktyce wyrok NSA oznacza, że określone komponenty do produkcji paliw silnikowych lub opałowych mogą korzystać z zerowej stawki akcyzy, o ile nie są to dodatki lub domieszki do paliw.

W wyroku zostało bowiem podkreślone, że: Gdyby wszelkie komponenty (półprodukty) miały być "przeznaczone do celów opałowych lub do napędu silników spalinowych", odrębne wskazywanie na "dodatek lub domieszkę do paliw" nie miałoby już sensu. "Dodatek lub domieszka" siłą rzeczy jest bowiem komponentem."

Sąd zwrócił uwagę, że fakt, iż dodatek lub domieszka jest komponentem nie oznacza, że każdy komponent jest dodatkiem lub domieszką.

Zatem w świetle rozstrzygnięcia NSA, ze stawki 0 zł mogą korzystać wyroby z załącznika nr 2 inne niż wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 Ustawy akcyzowej, takie jak na przykład wyroby o kodach CN 2710 19 45 i 2710 19 48 (frakcja A23), o które toczył się spór w omawianej sprawie.

Co zmienia wyrok NSA dla przedsiębiorców w branży paliwowej?

Jeżeli przedsiębiorcy dotychczas stosowali pozytywną stawkę akcyzy w odniesieniu do półproduktów wykorzystywanych do produkcji paliw, powinni rozważyć wystąpienie z wnioskiem o interpretację, celem uzyskania potwierdzenia, iż mogę korzystać z zerowej stawki akcyzy. Wyrok NSA jest bowiem istotnym argumentem, który mogą wysuwać podmioty chcące stosować zerową stawkę akcyzy na komponenty wykorzystywane do produkcji paliw.

Jeśli potrzebują Państwo wsparcia w sprawach związanych z podatkiem akcyzowym lub interpretacją zmian w przepisach podatkowych – zapraszamy do kontaktu z naszym zespołem.