E-DD w przemieszczeniach wewnątrzzakładowych - czy jest obowiązkowy?

W niedawno wydanej interpretacji Dyrektor KIS wskazał, że jeśli warunkiem zastosowania zwolnienia lub zastosowania stawki akcyzy 0 zł jest przemieszczenie wyrobów akcyzowych na podstawie dokumentu e-DD, to również przemieszczenia wewnątrz tego samego zakładu powinny być dokumentowe za pomocą e-DD.
 

Kiedy obowiązuje e-DD w podatku akcyzowym?

W przepisach o podatku akcyzowym przewidziano możliwość zastosowania szeregu preferencji podatkowych, w tym zwolnień oraz opodatkowania preferencyjną stawką akcyzy 0 zł. W przypadku niektórych zwolnień czy stosowania zerowej stawki akcyzy konieczne jest wystąpienie odpowiedniego schematu dostawy. Natomiast samemu przemieszczeniu powinien towarzyszyć dokument e-DD.
 

Podwójny status akcyzowy a obowiązek e-DD

Przedstawione w interpretacji okoliczności faktyczne dotyczyły podmiotu, który w części należącego do niego zakładu prowadził skład podatkowy. Wnioskodawca miał zamiar dokonywać wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego do pozostałej części tego zakładu, gdzie byłyby one zużywane odpowiednio na cele uprawniające do zastosowania zwolnienia lub uprawniające do zastosowania stawki akcyzy 0 zł.

W efekcie Wnioskodawca występował w tym przypadku jako podmiot o dwóch statusach, tj. jako podmiot prowadzący skład oraz odpowiednio jako podmiot zużywający (zużywający wyroby akcyzowe zwolnione ze względu na przeznaczenie) albo zużywający podmiot gospodarczy (zużywający wyroby akcyzowe objęte zerową stawką akcyzy ze względu na przeznaczenie). W interpretacji Dyrektor KIS stwierdził, że zarówno dla zastosowania zwolnienia jak i stawki akcyzy 0 zł przemieszczenia wewnątrz zakładu powinny być dokumentowane za pomocą e-DD.
 

Praktyczne konsekwencje interpretacji KIS dla podatników akcyzy

W praktyce oznacza to dla podmiotów posiadających dwa statusy akcyzowe (skład podatkowy oraz odpowiednio podmiot zużywający lub zużywający podmiot gospodarczy) konieczność dopełnienia dodatkowych formalności, jeśli chcą one stosować zwolnienie lub stawkę akcyzy 0 zł. O ile dla zastosowania zwolnienia lub stawki 0 zł konieczne jest objęcie przemieszczenia e-DD.

W świetle interpretacji nie ma bowiem znaczenia, że skład podatkowy stanowi część tego samego zakładu. W opinii Dyrektora KIS, również w tej sytuacji, bez e-DD nie można stosować zwolnienia lub stawki akcyzy 0 zł.
 

Interpretacja z lutego 2025 roku

Podobne stanowisko Dyrektor KIS przedstawił w interpretacji z 14 lutego 2025 r., w której wskazał, iż zarejestrowany odbiorca posiadający również status zużywającego podmiotu gospodarczego ma obowiązek stosowania e-DD. Jak bowiem podkreślił organ, ustawodawca sformułował w sposób jednoznaczny warunki do zastosowania zerowej stawki akcyzy, brak jest podstaw, aby nadawać tym przepisom odmiennego znaczenia, z uwagi tylko na posiadanie przez podmiot podwójnego statusu, tj. zarejestrowanego odbiorcy i zużywającego podmiotu gospodarczego.

Zdaniem organu, spełnienie warunku dotyczącego przemieszczania wyrobów na podstawie e-DD pozostaje w odpowiedniej proporcji do celów ustawy oraz wagi interesów wszystkich podmiotów chcących stosować zerową stawkę akcyzy, a którym takie prawo nie przysługuje z uwagi na brak spełniania warunków dotyczących czynności i transakcji.
 

Ryzyko akcyzowe przy braku stosowania e-DD

Podmioty posiadające dwa różne statusy akcyzowe, dokonujące przemieszczeń wewnątrzzakładowych wyrobów akcyzowych, skutkujących wyprowadzeniem wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego, czy wyprowadzeniem z miejsca odbioru, w ocenie Dyrektora KIS powinny stosować dla takich przemieszczeń e-DD, nawet jeżeli stanowi to uporczywy obowiązek formalny.

W sytuacjach, w których przepisy dla zastosowania zwolnienia lub stawki akcyzy 0 zł wymagają przemieszczenia za pomocą e-DD, brak wystawienia dokumentu e-DD lub zakończenia przemieszczenia raportem odbioru może w przyszłości skutkować zanegowaniem podczas kontroli podatkowej prawa do zastosowania zwolnienia lub preferencyjnej stawki akcyzy. W rezultacie może to oznaczać konieczność rozliczenia zaległej akcyzy.