20 listopada 2024 r. na stronie Ministerstwa Finansów została opublikowana interpretacja ogólna dotycząca niektórych warunków stosowania zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Przedmiotem interpretacji było rozstrzygnięcie stanowiska dotyczącego tzw. efektywnego opodatkowania podatnika prezentowanego przez WSA w Lublinie oraz organy podatkowe, które w związku z niejasnym przepisem ustawy CIT budziło wątpliwości podatników.

Zgodnie z interpretacją prezentowane poniżej, okoliczności nie świadczą o tym, że podatnik korzysta ze zwolnienia z opodatkowania od całości swoich dochodów w rozumieniu art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy CIT:

• dochodzi do przekazywania zysków w łańcuchu podmiotów w taki sposób, że dywidenda nie jest co najmniej jednokrotnie opodatkowana w ramach UE lub EOG, gdy jej rzeczywistym właścicielem jest spółka mająca siedzibę do celów podatkowych poza UE i EOG lub podmiot niespełniający definicji spółki w rozumieniu Dyrektywy PS,
• brak zapłaty podatku dochodowego przez podatnika w danym roku podatkowym wynika z jego indywidualnej sytuacji (np. rozliczenie straty podatkowej czy osiąganie wyłącznie przychodów z dywidend).

MF przy tym zaznacza, iż okoliczności te mogą być ewentualnie badane i oceniane przez pryzmat art. 22c ustawy CIT.

Uwzględniając cele Dyrektywy PS oraz wyrok TSUE (sygn. akt C 448/15 – Belgische Staat przeciwko Wereldhave Belgium Comm. VA i in.), zdaniem MF, przyjąć należy, iż nie narusza warunku „niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania”, fakt, że odbiorca dywidendy z innego państwa członkowskiego UE lub EOG korzysta ze zwolnienia podatkowego o charakterze przedmiotowym w stosunku do otrzymywanej dywidendy na podstawie przepisów podatkowych będących implementacją do ustawodawstwa krajowego postanowień Dyrektywy PS.

Przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga innych wątpliwości (np. kwestii beneficjenta rzeczywistego czy look-through approach) narosłych w temacie opodatkowania dywidend podatkiem u źródła. Te tematy są nadal przedmiotem prac w ramach konsultacji z MF.

Zgodnie z zapowiedziami, po uchwaleniu autopoprawki do ustawy o CIT, Ministerstwo Finansów opublikowało na stronach RCL projekt rozporządzenia w sprawie przesunięcia pierwszego raportowania danych z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zgodnie z przedstawionym projektem pierwsze raportowanie pliku JPK_ST_KR będzie miało miejsce w 2027 r.

Co ważne – i zostało również podniesione w ramach konsultacji publicznych w związku z przedmiotowym rozporządzeniem – rozporządzenie nie wskazuje, czy dodatkowe dane, o które należy uzupełnić ewidencje, należy agregować od 1 stycznia 2025 r., czy w związku z przesunięciem roku pierwszego raportowania dopiero od 1 stycznia 2026 roku.

Kwestią nierozwiązaną pozostaje również podstawa do raportowania wszystkich środków trwałych i wartości niematerialnych i prawych znajdujących się w ewidencji podatników, tj. również tych przyjętych do ewidencji przed wejściem w życie rozporządzenia z dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na koniec warto wskazać, iż projekt rozporządzenia przesuwającego termin pierwszego raportowania schemy JPK_ST_KR nie zmienia momentu pierwszego raportowania schemy JPK_KR_PD, na co w ramach konsultacji publicznych nadal zwracają uwagę przedstawiciele przedsiębiorców wskazując, iż właśnie to schema modyfikująca obecną schemę JPK_KR (1) jest dużo większym wyzwaniem dla podatników.