Minister Finansów publikuje ważną interpretację ogólną dotyczącą zwolnienia z podatku WHT (dywidendy)

Interpretacja ogólna dotyczy tzw. warunku „podlegania opodatkowaniu od całości swoich dochodów / subject to tax” w przypadku płatności dywidendowych pomiędzy spółkami z UE/EOG, wokół którego narosło wiele kontrowersji zwłaszcza w związku z rozstrzygnięciami Lubelskiego Urzędu Skarbowego odpowiedzialnego m.in. za wydawanie opinii o możliwości stosowania preferencji zwolnienia i zwroty podatku u źródła, jak również z orzecznictwem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie.

Kluczowe rozstrzygnięcia interpretacyjne zawarte są w ostatnich akapitach przedmiotowej interpretacji:

Uwzględniając zatem cele Dyrektywy PS oraz przywołany wyrok TSUE, przyjąć należy, iż nie narusza warunku „niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania”, fakt iż odbiorca dywidendy z innego państwa członkowskiego UE lub EOG korzysta ze zwolnienia podatkowego o charakterze przedmiotowym w stosunku do otrzymywanej dywidendy na podstawie przepisów podatkowych będących implementacją do ustawodawstwa krajowego postanowień Dyrektywy PS.

Jednocześnie należy zauważyć, że następujące okoliczności nie świadczą o tym, że podatnik korzysta ze zwolnienia z opodatkowania od całości swoich dochodów w rozumieniu art. 22 ust. 4 pkt. 4 ustawy CIT:

1) dochodzi do przekazywania zysków w łańcuchu podmiotów w taki sposób, że dywidenda nie jest co najmniej jednokrotnie opodatkowana w ramach UE lub EOG, gdy jej rzeczywistym właścicielem jest spółka mająca siedzibę do celów podatkowych poza UE i EOG lub podmiot niespełniający definicji spółki w rozumieniu Dyrektywy PS,

2) brak zapłaty podatku dochodowego przez podatnika w danym roku podatkowym wynika z jego indywidualnej sytuacji (np. rozliczenie straty podatkowej czy osiąganie wyłącznie przychodów z dywidend).

Należy jednakże zaznaczyć, że okoliczności te mogą być ewentualnie badane i oceniane przez pryzmat art. 22c ustawy CIT.

Wydana interpretacja ogólna nie dotyczy innych preferencji podatkowych – w tym płatności odsetkowych i należności licencyjnych, o których mowa w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT. 

Przedmiotowa interpretacja jest efektem prac jednej z Grup Roboczych, które zostały powołane przez Ministerstwo Finansów wiosną 2024 r. w celu wypracowania konsensusu pomiędzy administracją podatkową, doradcami podatkowymi i biznesem w zakresie stosowania preferencji w podatku u źródła.

Podkreślić należy, że przedmiotowa interpretacja ogólna nie rozstrzyga innych wątpliwości narosłych na przestrzeni ostatnich kilku lat w temacie stosowania preferencji w podatku u źródła, np.:

• kwestii jednoznacznych wytycznych w zakresie pojęcia „Rzeczywisty Odbiorca / Beneficial Owner”,
• kwestii zastosowania tzw. „look through approach”.

Tematy te są nadal przedmiotem prac Grup Roboczych. Przy czym ostatnie informacje ze strony Ministerstwa Finansów wskazują na czasowe zawieszenie/spowolnienie prac Grupy Roboczej zajmującej się obszarem „Beneficial Owner” – tym samym w bliskiej przyszłości nie należy spodziewać się całościowego rozwiania kontrowersji związanych ze stosowaniem preferencji w podatku u źródła.

Należy się więc liczyć z kontynuacją już widocznych trendów związanych ze wzrastającą liczbą kontroli celno-skarbowych w zakresie podatku u źródła, a także ze wzrostem kwoty ustaleń w tym zakresie. Niejednolite, nieraz bardzo kontrowersyjne, orzecznictwo sądów administracyjnych oraz stanowiska przedstawiane w interpretacjach indywidualnych w tym zakresie potęgują dodatkowo niepewność płatników i podatników. W obiegu funkcjonują także dwa projekty objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów (dokument z 19 czerwca 2019 roku oraz dokument z 25 września 2023 roku), które nie zostały sfinalizowane w postaci objaśnień podatkowych dających moc ochronną podatnikom.

----

Jeśli identyfikujecie Państwo w swoich Spółkach wyzwania w obszarze podatku u źródła, to prosimy o kontakt.