Wyrok NSA dotyczący sprzedaży rozwiązań do prowadzenia sklepów internetowych

Istota wyroku NSA i jego konsekwencje

Sprawa dotyczyła podatnika oferującego rozwiązania dla podmiotów prowadzących sklepy internetowe, w szczególności w modelu Software as a Service (SaaS), który świadczył na rzecz merchantów (przedsiębiorców planujących otworzenie sklepu internetowego) szereg usług wspierających sprzedaż – począwszy od przyjmowania zamówień, poprzez obsługę płatności i wysyłki, aż po rozpatrywanie reklamacji. Podatnik wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wnosząc o potwierdzenie, iż nie powinien być uznany za interfejs elektroniczny ułatwiający sprzedaż na odległość (dostawę towarów) w rozumieniu regulacji art. 7a ust. 1 ustawy o VAT. Organ interpretacyjny oraz sąd pierwszej instancji uznały stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Podejście to potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny.

Jakkolwiek pisemne uzasadnienie wyroku NSA nie zostało jeszcze opublikowane, w uzasadnieniu ustnym sąd wskazał, że podmiot oferujący oprogramowanie sklepu internetowego może zostać uznany za operatora interfejsu elektronicznego w rozumieniu art. 7a ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 5b rozporządzenia wykonawczego 282/2011.
Sąd przyjął szeroką interpretację pojęcia "ułatwiania dostaw", uznając, że nawet pośrednie zaangażowanie w określanie warunków dostawy, zatwierdzanie płatności czy wspieranie procesu realizacji zamówień stanowi przesłankę do uznania danego podmiotu za zobowiązanego operatora interfejsu elektronicznego. Co istotne, zdaniem sądu status ten nie jest ograniczony wyłącznie do dużych platform handlowych, lecz obejmuje każdy podmiot spełniający ustawowe kryteria, niezależnie od skali działalności.

Zakres podmiotowy i kryteria kwalifikacji

W praktyce oznacza to, że na podmioty oferujące rozwiązania sklepów internetowych, w szczególności w modelu SaaS, może zostać przeniesiona odpowiedzialność za rozliczenie podatku VAT od specyficznych transakcji realizowanych za pośrednictwem udostępnianej platformy / sklepu. Zgodnie bowiem z art. 7a ust. 1 ustawy o VAT, w odniesieniu do transakcji, w których:

• towary sprzedawane poprzez interfejs elektroniczny (np. sklep internetowy) przez merchantów będą wysyłane z terytorium państwa trzeciego do UE, w przesyłkach o rzeczywistej wartości nieprzekraczającej 150 EUR (niezależnie od tego czy właściwy dostawca/sprzedawca ma swoją siedzibę w UE, czy też poza) lub
• poprzez użycie interfejsu elektronicznego, dokonywane będą dostawy towarów na terytorium Wspólnoty przez podatników niemających siedziby (stałego miejsca prowadzonej działalności gospodarczej) na terytorium Wspólnoty na rzecz osoby niebędącej podatnikiem (zarówno w odniesieniu do dostaw krajowych, jak i wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość).

Operator interfejsu elektronicznego uznawany jest za podmiot, który samodzielnie otrzymał i dokonał dostawy towarów, co wiąże się z obowiązkiem rozliczenia podatku.

Wyrok NSA może zatem dotyczyć szerokiego grona podmiotów, które udostępniają infrastrukturę informatyczną (oprogramowanie, aplikację) umożliwiającą prowadzenie sklepów internetowych, zapewniają zasoby serwerowe oraz funkcjonalności niezbędne do realizacji transakcji elektronicznych, a także pośredniczą w przekazywaniu danych dotyczących zamówień, płatności oraz wysyłki towarów.

Rekomendowane działania

Wpływ omawianego wyroku na sytuację podatkową dostawców sklepów internetowych (w zależności od modelu ich działania) może być istotny.

Konieczne może okazać się przeprowadzenie kompleksowej analizy prawno-podatkowej obejmującej weryfikację zgodności prowadzonego modelu biznesowego z interpretacją przepisów wynikającą z wyroku NSA oraz ocena zakresu świadczonych usług pod kątem kryteriów uznania dostawcy za operatora interfejsu elektronicznego ułatwiającego sprzedaż.

Podmioty prowadzące tego typu działalność powinny również rozważyć przeprowadzenie rewizji dokumentacji prawnej i handlowej, w szczególności umów z kontrahentami (merchantami), regulaminów platform i sklepów internetowych oraz procedur obsługi zamówień, płatności i reklamacji. W skrajnych przypadkach konieczne może okazać się dostosowanie systemów księgowo-podatkowych, obejmujących modyfikację procedur rozliczania podatku VAT w zakresie transakcji realizowanych za pośrednictwem danego interfejsu i rozliczenie podatku.

Biorąc pod uwagę złożoność zagadnienia oraz potencjalnie istotne konsekwencje podatkowe wynikające z omawianego wyroku NSA, eksperci Deloitte pozostają do Państwa dyspozycji w celu przeprowadzenia indywidualnej analizy i opracowania optymalnej strategii dostosowania się do prezentowanej przez NSA interpretacji przepisów.