Régimes internationaux de transparence fiscale

Échange automatique d'informations (AEOI) / Norme commune de déclaration (NCD)

L'AEOI est une initiative mondiale de lutte contre l'évasion fiscale menée par l'OCDE. Depuis que l'OCDE a publié le cadre du CRS en 2015, plus de 100 juridictions, dont la Suisse, ont mis en œuvre la norme dans leur droit local. Les règles pertinentes sont entrées en vigueur en Suisse le 1er janvier 2017 et la Suisse a échangé des informations avec ses juridictions partenaires pour la première fois en 2018.

Comme pour la FATCA, l'impact de l'AEOI/CRS diffère selon que l'institution financière suisse (IF) est une IF suisse déclarante ou non déclarante.

Une IF suisse déclarante doit s'enregistrer auprès de l'Administration fédérale des contributions et se conformer aux principales obligations suivantes d'une IF suisse déclarante :

• la mise en œuvre d'une diligence raisonnable sur l'ensemble de ses comptes dans le but principal d'identifier les résidences fiscales des titulaires de comptes et des personnes détenant le contrôle
• Informer les titulaires de comptes de leur statut de personne à déclarer et
• Communiquer chaque année à l'Administration fédérale des contributions des informations sur les titulaires de comptes et les personnes détenant le contrôle qui résident dans une juridiction soumise à déclaration.

À l'instar de la FATCA, l'AEOI/CRS ne concerne pas seulement les banques, mais aussi les fiduciaires, les sociétés de fiducie, les compagnies d'assurance-vie et les gestionnaires d'actifs. Même si ces derniers sont moins concernés par l'AEOI/CRS car ils peuvent bénéficier d'un statut d'IF non déclarante, ils sont néanmoins tenus de s'assurer qu'eux-mêmes, ainsi que les trusts, les sociétés sous-jacentes ou les fonds qu'ils administrent, se conforment à leurs obligations respectives en matière d'AEOI/CRS.

En outre, même une entité non financière (ENF) doit être prête à répondre aux demandes de renseignements sur l'AEOI/CRS émanant de clients et de contreparties, y compris les demandes de confirmation de son statut AEOI/CRS lors de l'ouverture d'un compte bancaire ou d'une demande de financement.

6ème amendement à la directive européenne sur la coopération administrative (DAC6) / Règles de divulgation obligatoire de l'OCDE

Le CAD6 est étroitement lié à certaines initiatives de transparence de l'OCDE, telles que l'action 12 sur l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices (BEPS) et les règles de divulgation obligatoire (MDR). Toutefois, le champ d'application du CAD6 est beaucoup plus large. Chacun de ces régimes vise à fournir aux autorités fiscales des informations supplémentaires afin de combler rapidement les lacunes de la législation fiscale et de lutter contre les pratiques fiscales dommageables.

Dans le cadre du CAD6, ces informations seront recueillies en imposant de nouvelles obligations de divulgation aux intermédiaires et contribuables de l'UE en ce qui concerne les dispositifs transfrontaliers déclarables (RCBA).

La définition d'un intermédiaire est très large et englobe probablement non seulement les avocats et les conseillers, mais aussi les banques, les fiduciaires, les compagnies d'assurance, les gestionnaires d'actifs et d'autres prestataires de services. Lorsqu'aucun intermédiaire de l'UE n'est impliqué ou que l'intermédiaire de l'UE est exempté de déclaration en raison du secret professionnel, l'obligation de déclaration revient au contribuable de l'UE.

Une ACR est un accord transfrontalier qui implique au moins un État membre de l'UE et qui répond à au moins un "critère". Les caractéristiques peuvent être regroupées dans les catégories suivantes : 

• Caractéristiques liées au test de l'avantage principal
• Caractéristiques des transactions transfrontalières
• Signes distinctifs concernant l'échange automatique d'informations et la propriété effective (la seule catégorie de signes distinctifs qui soit également pertinente dans le cadre du RDM de l'OCDE)
• Caractéristiques des prix de transfert

Toutes les ACR mises en œuvre à partir du 1er juillet 2020 doivent être déclarées dans un délai de 30 jours. En outre, le DAC6 comprend un élément rétrospectif et exige une déclaration pour les RCBA mises en œuvre entre le 25 juin 2018 et le 30 juin 2020.

Les informations à communiquer comprennent, entre autres, les éléments suivants

• Identification de l'intermédiaire et du contribuable concerné
• Détails des poinçons concernés
• Résumé de l'accord
• Détails des dispositions qui constituent la base de la déclaration de l'accord
• La valeur de l'accord

Il est important de garder à l'esprit que chaque État membre de l'UE doit mettre en œuvre la norme DAC6 dans sa législation et ses réglementations locales. Par conséquent, les obligations réelles des intermédiaires et des contribuables de l'UE peuvent différer de la norme DAC6 en fonction du pays.

Rapporteur MDR de l'UE

Lorsqu'il s'agit de lutter contre l'évasion fiscale, les efforts visant à améliorer la transparence sont une priorité pour les gouvernements du monde entier. Une nouvelle directive européenne, "DAC6" (également connue sous le nom de EU MDR), est l'une des mesures mises en place par la Commission européenne pour atteindre cet objectif. Bien qu'introduites en juin 2018, les exigences en matière de déclaration n'entreront pas en vigueur avant le 1er juillet 2020 ; toutefois, à ce moment-là, un tout nouveau régime de déclaration s'appliquera aux contribuables (et à leurs conseillers).

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