Gå til hovedinnhold

Ettårsregelen – hvordan beregne tillatt oppholdsdager i Norge

Deloitte Advokatfirma

Få siste nytt fra skattekilden i innboksen din

Fra og med inntektsåret 2023 trådte det i kraft endringer i den såkalte ettårsregelen. Endringene påvirker hvordan tillatte oppholdsdager i Norge skal beregnes, og perioden som skal vurderes. De nye reglene skal være både enklere og mer forutsigbare både for den skattepliktige og for skatteetaten. For telling av dager i utreise- og hjemreiseår spesielt, må en være sikker på at en forstår hvordan en skal telle dager.

Ettårsregelen er som kjent en praktisk og viktig regel for alle som har et sammenhengende arbeidsopphold i utlandet som overstiger 12 måneder, og som ofte benyttes for å unngå dobbeltbeskatning av lønnsinntekt som er skattepliktig både i Norge og arbeidslandet (utlandet) etter de generelle regler. Bruk av ettårsregelen forutsetter at man oppholder seg et begrenset antall dager i Norge. Det er derfor viktig å sette seg inn i de nye reglene, slik at en ikke baserer telling av dager i Norge på en forståelse av de gamle reglene, noe som igjen kan medføre at vilkårene ikke oppfylles.

 

Tillatte oppholdsdager i Norge etter den gamle regelen (gjeldende t.o.m. inntektsåret 2022)

Kravet om begrensninger i tillatt oppholdsdager i Norge, som i lovteksten er formulert til «6 dager i gjennomsnitt per måned», skulle etter de gamle reglene vurderes over hele utlandsoppholdets varighet. Dette betyr at dersom arbeidsoppholdet i utlandet hadde en varighet på 5 år (60 måneder) så ble tillatt oppholdsdager i Norge beregnet til 360 dager (6 dager x 60 måneder). Etter den gamle regelen kunne den skattepliktige under utlandsoppholdet oppholde seg i Norge mer enn et snitt på 6 dager per måned i ett eller flere år, så lenge totalt tillatt antall oppholdsdager i Norge ikke ble overskredet for hele perioden. En kunne således redde seg inn igjen etter å ha vært mye i Norge enkelte år (dvs. mer enn ett snitt på over 6 dager per måned), ved å være mindre i Norge andre år (dvs. snitt på mindre enn 6 dager per måned).

Denne metoden for å beregne tillatt antall oppholdsdager i Norge har vært lite praktikabel både for skatteetaten og den skattepliktige, ettersom en ikke har kunne ta endelig stilling til om vilkårene for regelen er oppfylt før utlandsoppholdet er avsluttet, kanskje etter mange år.

 

Hva går endringen ut på?

Tillatt antall oppholdsdager i Norge skal nå vurderes for hvert inntektsår (kalenderår). Det gjelder fortsatt et snitt på 6 dager opphold i Norge per måned, men dette må nå oppfylles hvert inntektsår. Maksimalt antall dager som tillates i Norge per hele inntektsår er da 72 dager. Dette betyr at dersom en har opphold i Norge i mer enn 72 dager i ett inntektsår, kvalifiserer man ikke for skattenedsettelse dette året, men en vil fortsatt kunne kvalifisere for skattenedsettelse ett annet år under «samme utlandsoppholdet», forutsatt at en i det aktuelle inntektsåret ikke oppholder seg i Norge mer enn 72 dager.

 

Hvordan beregnes tillatt oppholdsdager i Norge i utreise- og hjemreiseår, når man ikke har arbeidsopphold i utlandet 12 måneder i inntektsåret?

For utreise- og hjemreiseår skal også antall dager beregnes ut fra antall hele måneder personen har hatt arbeidsopphold i utlandet i inntektsåret.

Men, her er det viktig å være klar over at grunnvilkåret om utlandsopphold av 12 måneders sammenhengende varighet også gjelder for skattenedsettelse i utreise- og hjemreiseår, selv om arbeidsoppholdet i disse inntektsårene isolert ikke varer 12 hele måneder. I SkatteABC for 2023 er det gitt anvisning på at dette betyr at man for å få skattenedsettelse i utreise- og hjemreiseår, både må holde seg innenfor et snitt på 6 dager per hele måned i selve utreise- og hjemreiseåret og i tillegg må holde seg innenfor tillatt antall dager i etterfølgende/påfølgende måneder som til sammen tilsvarer en periode på minst 12 måneder.

Når et arbeidsopphold i utlandet starter i et inntektsår (år 1) og fortsetter inn i et nytt inntektsår (år 2), men avbrytes i år 2 fordi tillatt opphold i Norge i år 2 overstiges (>72 dager), skal perioden i år 2 frem til arbeidsoppholdet avbrytes, medregnes i vurderingen av om arbeidsoppholdet har hatt en sammenhengende varighet på minst 12 måneder.

 

Eksempel

Skattepliktige har et arbeidsopphold i utlandet fra 5. juni år 1 til 25. august år 3.

I år 1 er samlet opphold i Norge mellom 5. juni og 31. desember innenfor tillatt opphold i Norge, dvs. mindre enn 36 dager (6 hele måneder). I år 2 er samlet opphold i Norge 88 dager. Oppholdet i Norge i år 2 overstiger 72 dager den 15. juli, og arbeidsoppholdets sammenhengende varighet anses da avbrutt. Ved vurderingen av om skattepliktige har rett til skattenedsettelse for år 1, anses perioden fra 5. juni år 1 til 15. juli år 2 som et arbeidsopphold i utlandet av minst tolv måneders sammenhengende varighet (ca. 13,5 måned). Eksemplet illustrerer at for å få skattenedsettelse i år 1 (utreiseåret) kan en i dette tilfellet oppholde seg 36 + 72 dager i Norge i den nevnte perioden (5. juni år 1 til 15. juli år 2).

En vil i dette tilfellet ikke oppfylle vilkårene for få skattenedsettelse i år 2 ettersom det sammenhengende arbeidsoppholdet i utlandet i dette inntektsåret ble avbrutt 15. juli (>72 dager i Norge i inntektsåret). For at en skal kunne få skattenedsettelse i år 3 må en da begynne på nytt å telle dager etter 15. juli i år 2 i forhold til en beregning av et utlandsopphold med sammenhengende varighet på minst 12 måneder.

 

Overgangsregler for arbeidsopphold som startet før 1. januar 2023

De nye reglene gjelder også for utenlandsopphold som allerede var påbegynt før 1. januar 2023. Men her gjelder det en overgangsregel for inntektsåret 2022 og tidligere inntektsår.

Overgangsregelen gir skattepliktige som hadde innrettet seg etter tidligere regler mulighet til å hente seg inn igjen ved å oppholde seg mindre i Norge resten av utlandsoppholdet. Tillatt opphold i Norge skal her beregnes for hele utlandsoppholdet, også opphold i Norge etter 1. januar 2023. Dette får imidlertid bare betydning for skattenedsettelse etter ettårsregelen for 2022 og eventuelt tidligere inntektsår. For 2022 og tidligere år så vil en derfor ikke vite hvorvidt reglene for ettårsregel er oppfylt før utlandsoppholdet som ble startet før 1. januar 2023 er avsluttet.

Kilde: Skatte-ABC 2023

Skatt og avgift hos Deloitte Advokatfirma