OECD Pillar One - Amount B

Het OECD Inclusive Framework ontwikkelt een ‘two-pillar’ benadering voor internationale belastinghervorming. Amount B maakt deel uit van het Pillar One pakket over winstallocatie. Deze laatste publicatie volgt op een consultatie in juli 2023 met bijgewerkte ontwerpelementen van Amount B, en een consultatie over de hoofdelementen van het ontwerp van Amount B in december 2022.

Commentaar Deloitte

Het OECD Inclusive Framework heeft een aanvullend document gepubliceerd over Amount B, bedoeld om de verrekenprijs benadering voor basis marketing- en distributieactiviteiten te vereenvoudigen en te stroomlijnen, en dat van toepassing zal zijn vanaf 1 januari 2025.

De prijsmatrix die door het OECD Inclusive Framework is voorgesteld, behoudt de eenvoud en gebruiksvriendelijkheid van eerdere conceptvoorstellen, inclusief drie industriële groepen en het gebruik van objectieve kwantitatieve criteria voor het selecteren van de juiste categorie in de matrix. Deze matrix moet op een ‘ex post’ basis worden toegepast, dat wil zeggen het testen van het verrekenprijs resultaat aan het einde van het jaar. Groepen zullen waarschijnlijk rekening willen houden met de matrix bij het vaststellen van hun prijzen voor distributeurs die binnen de reikwijdte vallen. Er zijn vangrails ingebouwd om ervoor te zorgen dat een rendement op de verkoop geen overmatige beloning geeft aan bedrijven met beperkte lokale activiteiten. Verder zullen er aanpassingen worden gemaakt voor landen met lage kredietwaardigheid voor hun staatsobligaties, zoals voorgesteld in eerdere concepten, hoewel de economische rechtvaardiging hiervoor onduidelijk blijft.

Om distributeurs binnen de reikwijdte te bepalen, zullen groepen basisprincipes van verrekenprijzen toepassen (kan de distributeur bijvoorbeeld worden geprijsd met een eenzijdige verrekenprijsmethode) in combinatie met kwantitatieve factoren. Sommige landen zijn van mening dat zij daarnaast kwalitatieve factoren moeten toepassen, dus deze zullen in de nabije toekomst worden ontwikkeld, maar zullen optioneel zijn voor landen die Amount B toepassen.

Er wordt ook verder gewerkt om te bepalen welke landen de Amount B regels aannemen, hetzij verplicht voor alle distributeurs binnen hun grenzen die binnen de reikwijdte vallen, hetzij als een optioneel mechanisme dat bedrijven kunnen kiezen om te adopteren, evenals kwalificerende jurisdicties voor verschillende aspecten van de regels. Het is duidelijk dat niet alle landen in het Inclusive Framework afgestemd zijn op de wens voor eenvoud en een wereldwijde aanpak. India, bijvoorbeeld, heeft een aantal bezwaren geuit tegen de Amount B aanpak, maar het moet nog worden gezien welke landen akkoord gaan met de toepassing van Amount B en welke niet. Een dergelijke optionele toepassing op landniveau zal voor veel bedrijven zorgwekkend zijn, aangezien Amount B mogelijk niet de beloofde eenvoud in verrekenprijzen levert, afhankelijk van de mate van acceptatie. Bedrijven zullen de implementatie door landen moeten controleren en hun benaderingen van distributieprijzen moeten aanpassen, afhankelijk van de standpunten van de betrokken landen.

Landen in het OECD Inclusive Framework hebben zich ertoe verbonden de uitkomst van Amount B te respecteren wanneer dit is aangenomen door landen met een lage capaciteit, inclusief bij het oplossen van geschillen. Buiten dit om betekent de optionele toepassing voor landen dat er in sommige, wellicht vele, situaties geen bilaterale zekerheid zal zijn over de toepassing van de Amount B-methodologie, en dat normale arm's length prijsbeoordelingen en benchmarking nog steeds vereist zullen zijn.

Het OECD Inclusive Framework heeft een kader ontwikkeld voor Amount B, dat tot doel heeft de toepassing van het arm's length-beginsel te vereenvoudigen en te stroomlijnen voor basismarketing- en distributieactiviteiten. Het kader beschrijft de criteria voor de reikwijdte, de prijsmethodologie, documentatie en overwegingen met betrekking tot belastingzekerheid die samenhangen met Amount B.

Strekking

Amount B is van toepassing op de volgende 'kwalificerende transacties':

• Koop-verkoop-, marketing- en distributietransacties waarbij de distributeur goederen koopt van een andere groepsentiteit voor groothandelsdistributie aan derden; en
• Verkoopagentschappen - en commissionaire transacties waarbij de entiteit bijdraagt aan de groothandelsdistributie van goederen door een andere groepsentiteit aan derden.

Groothandeldistributie omvat distributie aan alle klanten behalve ‘eindgebruikers’ (d.w.z. detailhandelsdistributie). Een groothandel- en detailhandelsdistributeur wordt geacht uitsluitend groothandelsdistributie uit te voeren als het driejarige gewogen gemiddelde van de netto detailhandelsomzet niet meer dan 20% bedraagt van het driejarige gewogen gemiddelde van de netto totale omzet.

Een nauwkeurige omschrijving van de kwalificerende transactie zal moeten worden uitgevoerd in overeenstemming met Hoofdstuk I van de OECD Transfer Pricing Guidelines. Bedrijven zullen vervolgens moeten vaststellen of 'basis' activiteiten worden uitgevoerd met behulp van de reikwijdtecriteria voor Amount B:

• Kwalitatieve criteria: de kwalificerende transactie moet economisch relevante kenmerken vertonen die betekenen dat zij op betrouwbare wijze kan worden geprijsd met behulp van een eenzijdige verrekenprijsmethode, waarbij de distributeur, verkoopagent of commissionair de geteste partij is, d.w.z. de eenvoudigste partij die moet worden getoetst aan de regels voor verrekenprijzen.
• Kwantitatieve criteria: er zal een numerieke filter worden toegepast om aan te geven dat de verhouding tussen de jaarlijkse bedrijfskosten en de jaarlijkse netto-inkomsten van de geteste partij binnen een bandbreedte tussen 3% en een bovengrens tussen 20% en 30% moet liggen, op basis van een gewogen gemiddelde over drie jaar.

Specifieke transacties worden uitgesplitst van Amount B (zelfs als ze voldoen aan de bovenstaande criteria) wanneer ze betrekking hebben op:

• Transacties met betrekking tot de distributie en marketing van niet-materiële goederen of diensten (met inbegrip van digitale goederen en diensten) of de handel, marketing of distributie van goederen; en
• Transacties waarbij de entiteit naast de distributieactiviteiten niet-distributieactiviteiten uitvoert (bv. productie of onderzoek en ontwikkeling), tenzij de distributieactiviteiten adequaat kunnen worden geëvalueerd en afzonderlijk kunnen worden geprijsd (na een segmentatieoefening) van de niet-distributieactiviteiten.

Toepassing van de meest geschikte methode op transacties die binnen het toepassingsgebied vallen

De Transactional Net Margin Method wordt beschouwd als de meest geschikte methode voor het bepalen van de prijs van transacties binnen het toepassingsgebied. Wanneer "interne" vergelijkbare vrijemarkttransacties beschikbaar zijn voor transacties die binnen het toepassingsgebied vallen, is een beperkte uitzondering het gebruik van de interne methode voor vergelijkbare ongecontroleerde prijzen (CUP) toegestaan.

Prijsmethodologie

Het OECD Inclusive Framework heeft gebruikgemaakt van overeengekomen benchmarking zoekcriteria en een handmatige beoordeling uitgevoerd om een wereldwijde dataset te produceren van onafhankelijke partijen die basismarketing- en distributieactiviteiten uitvoeren. De wereldwijde dataset is gebruikt om een wereldwijde prijsmatrix te ontwikkelen om zakelijke rendementen voor transacties binnen de scope te benaderen, waarbij het rendement op de verkoop wordt gebruikt als de nettowinstindicator.

Bedrijven bepalen het rendement voor transacties binnen het toepassingsgebied door het relevante segment van de prijsmatrix te selecteren op basis van:

• Industriegroep, geselecteerd uit drie groepen, die werden bepaald op basis van waargenomen relaties tussen specifieke industrieën en de rendementsniveaus van basis distributeurs die in die sector actief zijn. Een gewogen gemiddeld rendement wordt berekend wanneer de gedistribueerde producten tot meer dan één branchegroep behoren en meer dan 20% van de omzet afkomstig is van producten die niet tot één branchegroep behoren; en
• "Factor intensity classification", gekozen uit vijf categorieën op basis van de netto operationele activa-intensiteit van het bedrijf (verhouding tussen het netto-bedrijfsvermogen en de netto-omzet – OAS) en de intensiteit van de bedrijfskosten (verhouding tussen de bedrijfskosten en de netto-inkomsten – 'OES'), berekend op basis van een gewogen gemiddelde van het bedrijf in de drie voorgaande boekjaren.

OECD-prijsmatrix (rendement op verkoop %) afgeleid van de wereldwijde dataset

Bron: Pillar One - Amount B (februari 2024) (oecd.org)

Bedrijven kunnen het relevante rendement op verkooppercentage gebruiken dat is afgeleid van de prijsmatrix, plus of min 0,5%.

Appendix B bevat acht illustratieve voorbeelden, die laten zien hoe het rendement op de verkoop van een bedrijf binnen het toepassingsgebied van Amount B kan worden berekend.

Een controle van de bedrijfskosten fungeert als een bevestigende reling om te testen of het rendement op omzet dat wordt bepaald aan de hand van de globale prijsmatrix juist is, of dat er aanvullende aanpassingen vereist zijn. Waar het rendement op de verkoop, bepaald volgens de prijsmatrix en omgerekend naar een verhouding van winst vóór rente en belastingen tot operationele kosten, buiten het toepasselijke bereik voor de cap and collar-uitgaven valt, zal het rendement op de verkoop worden aangepast naar de dichtstbijzijnde rand van het bereik.

De hoogte van de cap and collar wordt bepaald aan de hand van de factor intensity classification van het bedrijf (zie hierboven), aangepast in het geval van een "in aanmerking komend rechtsgebied".

Een aanvullende aanpassing wordt gedaan in het geval van distributeurs binnen de reikwijdte die opereren in landen waar er geen of onvoldoende gegevens zijn in het wereldwijde gegevensbestand en het land een "in aanmerking komend rechtsgebied" is. Dit wordt het mechanisme voor de beschikbaarheid van gegevens genoemd en vereist dat een verhoging van het rendement wordt berekend door het percentage van de operationele activa-intensiteit van de entiteit voor het desbetreffende boekjaar (met een maximum van 85%) te vermenigvuldigen met een gespecificeerd percentage op basis van de soevereine kredietbeoordelingscategorie van het land die van toepassing is op de eerste dag van het desbetreffende boekjaar. Landen met een rating van BBB of hoger zullen bijvoorbeeld geen aanpassing hebben, maar landen met een rating van CCC– of lager zullen een opwaartse aanpassing toepassen die gelijk is aan 8,6%, vermenigvuldigd met het percentage operationele activa-intensiteit van de entiteit.

De analyse die ten grondslag ligt aan de bandbreedtes in de prijsmatrix en de cap-and-collar-tarieven voor de bedrijfskosten zal om de vijf jaar worden bijgewerkt (tenzij er in de tussentijd een aanzienlijke verandering in de marktomstandigheden optreedt). De financiële gegevens en andere datapunten met betrekking tot de prijsmatrix en het mechanisme voor de beschikbaarheid van gegevens zullen jaarlijks worden geëvalueerd en waar nodigworden bijgewerkt.

Documentatievereisten

Bedrijven met transacties die binnen het toepassingsgebied van Amount B vallen, zullen in het kader van het lokale verrekenprijs dossier informatie moeten verstrekken aan de Belastingdienst, waaronder:

• Toelichting bij de afbakening van de transactie die binnen het toepassingsgebied valt, met inbegrip van de functieanalyse, de partijen bij de transactie en de context van de transactie (bijv. andere commerciële of financiële relaties die van invloed kunnen zijn op een nauwkeurige afbakening van de transactie);
• Het schriftelijke contract (indien aanwezig) of overeenkomsten die de transactie regelen;
• Berekeningen van de opbrengsten, kosten en activa die zijn toegerekend aan de transactie die binnen het toepassingsgebied valt; en
• Informatie en allocatieschema's die financiële gegevens koppelen die zijn gebruikt met betrekking tot de scopingcriteria en de toepassing van de verrekenprijs methode op de jaarrekening.

Belastingautoriteiten kunnen meer informatie opvragen die relevant is voor de beoordeling van de toepassing van Amount B.

In het eerste jaar van toepassing moeten bedrijven in hun documentatie een toestemming opnemen om Amount B voor minimaal drie jaar toe te passen, tenzij transacties in die periode niet langer binnen het toepassingsgebied vallen of er een aanzienlijke verandering in het bedrijf is.

Belastingdiensten van individuele landen kunnen bedrijven vragen om een schriftelijk contract dat voorafgaand aan de transacties in het toepassingsgebied is ondertekend (maar er is geen algemene eis voor een schriftelijk contract).

Implementatiekader

De Amount B-regels zijn optioneel voor landen en zijn als een bijlage bij Hoofdstuk IV (bijzondere overwegingen voor basisdistributieactiviteiten) opgenomen in de OECD Transfer Pricing Guidelines.

Landen kunnen ervoor kiezen om Amount B toe te passen op transacties binnen het toepassingsgebied voor boekjaren die beginnen op of na 1 januari 2025.

Er zijn twee opties beschikbaar voor landen:

• Sta bedrijven die in het land wonen toe om te kiezen voor de vereenvoudigde en gestroomlijnde aanpak; of
• Vereisen dat bedrijven de vereenvoudigde en gestroomlijnde aanpak toepassen wanneer aan de scopingcriteria wordt voldaan.

Over het algemeen is de uitkomst van de toepassing van de Amount B-benadering door een land dat de regels toepast niet bindend voor het tegenpartijland, tenzij dat land ook de Amount B-regels heeft aangenomen. Afhankelijk van hun binnenlandse wetgeving en administratieve praktijken, hebben landen zich in het OECD Inclusive Framework ertoe verbonden om het resultaatte respecterenwanneer het wordt toegepast door een "low capacity jurisdiction". Daarnaast hebben ze toegezegd alle redelijke stappen te ondernemen om dubbele potentiële belasting te voorkomen wanneer er een bilateraal belastingverdrag bestaat (er wordt opgemerkt dat sommige landen ervoor kunnen kiezen om deze verbintenis uit te breiden tot gevallen waarin er geen belastingverdrag bestaat).

Een bedrijf mag niet vertrouwen op de vereenvoudigde en gestroomlijnde aanpak om zijn positie te rechtvaardigen in een land dat Amount B niet implementeert. Een lijst van landen die Amount B toepassen, zal worden toegevoegd aan de website van de OECD.

Tax zekerheid en afschaffing van dubbele belasting

Bij geschillen tussen bedrijven en de Belastingdienst over de toepassing van Amount B zijn de bestaande mechanismen ter voorkoming en beslechting van belastinggeschillen van toepassing, met inbegrip van voorafgaande prijsafspraken en procedures voor onderling overleg.

De procedures voor onderling overleg mogen niet gebaseerd zijn op de basisbenadering voor marketing en distributie in het kader van Amount B indien een of meer van de betrokken landen er niet voor hebben gekozen deze aanpak toe te passen of te aanvaarden. Landen kunnen een overeenkomstige aanpassing vaststellen die de uitkomst van de toepassing van Amount B per geval weerspiegelt, indien dit in dat specifieke geval een aanvaardbaar resultaat wordt geacht.

Elke overeenkomst (met inbegrip van gevallen van wederzijdse overlegprocedures en bilaterale of multilaterale voorafgaande prijsafspraken) die vóór de implementatie van Amount B is gesloten, blijft geldig.

Vervolgstappen

Het OECD Inclusive Framework werkt aan een aanvullend 'optioneel' kwalitatief scopingcriterium dat rechtsgebieden kunnen toepassen om distributeurs te identificeren die 'niet-basisactiviteiten' uitvoeren. Het werk hieraan zal worden afgerond op 31 maart 2024 en eventuele aanvullingen zullen worden opgenomen in de OECD Transfer Pricing Guidelines.

'Kwalificerende rechtsgebieden' voor de doeleinden van de controle van de operationele kosten en het mechanisme voor de beschikbaarheid van gegevens worden prospectief vastgesteld op basis van kwalificerende criteria die in een latere actualisering in de richtlijnen moeten worden opgenomen. De lijsten van in aanmerking komende rechtsgebieden zullen om de vijf jaar worden gepubliceerd en bijgewerkt op de website van de OECD.

In het OECD Inclusive Framework zal verder worden gewerkt aan de uitvoering van de toezegging van landen om in 2024 de uitkomst van Amount B te respecteren wanneer dit wordt toegepast door een rechtsgebied met een lage capaciteit (onder meer door de ontwikkeling van overeenkomsten tussen bevoegde autoriteiten). De lijst van rechtsgebieden met een lage capaciteit zal uiterlijk op 31 maart 2024 door het OECD Inclusive Framework worden goedgekeurd en op de website van de OECD worden gepubliceerd.

Er zal informatie worden verzameld over de praktische toepassing van Amount B. Indien nodig zou kunnen worden overwogen om verdere richtsnoeren voor de uitvoering op te stellen.

Voorafgaand aan de ondertekening en inwerkingtreding van de multilaterale overeenkomst inzake Amount A moet verder worden gewerkt aan de onderlinge afhankelijkheid van Amount B en Amount A op grond van Pillar One.