OESO Pijler 1: Bedrag B-documenten gepubliceerd

Het rapport van het inclusief kader van februari 2024 (‘Bedrag B-rapport’) zet de kernregels voor Bedrag B uiteen. De bijbehorende aanvullende richtsnoeren zijn in juni 2024 gepubliceerd.

De nieuw gepubliceerde documenten omvatten een factsheet over Bedrag B. Dit bevat een overzicht over de werking van Bedrag B, inclusief de stappen die bedrijven en belastingautoriteiten moeten nemen om Bedrag B te implementeren, en een ‘pricing automation tool’. Deze rekentool is ontworpen om automatisch de Bedrag B-aangifte te berekenen voor bedrijven die op basis van de ingevoerde gegevens binnen het toepassingsgebied blijken te vallen.

Het inclusief kader heeft de Bedrag B-aanpak ontwikkeld ten behoeve van een vereenvoudigde en gestroomlijnde toepassing van het arm’s-lengthbeginsel op routinematige marketing- en distributieactiviteiten die binnen het toepassingsgebied vallen. De aanpak beschrijft de toepassingscriteria, de prijsstellingsmethode, documentatie en overwegingen met betrekking tot de zekerheid van belastingheffing in verband met Bedrag B.

Bedrag B-factsheet

De factsheet geeft een algemeen overzicht van de kernregels voor Bedrag B, zoals uiteengezet in het Bedrag B-rapport, inclusief het volgende:

Stap 1 - Toepassingsgebied

Identificeer kwalificerende transacties en beoordeel of deze voldoen aan de voor Bedrag B gedefinieerde kwalitatieve en kwantitatieve toepassingscriteria.

Stap 2 - Prijsstelling

Bepaal het marktconforme rendement op de omzet voor transacties binnen het toepassingsgebied, aan de hand van een prijsstellingsraamwerk dat bestaat uit drie stappen:

• Prijsstellingsmatrix: Identificeer de relevante sector en de factorintensiteit, om een routinematig rendement op de omzet te bepalen;
• Crosscheck op de bedrijfskosten: Bevestig het rendement op de omzet dat is afgeleid van de prijsstellingsmatrix, door dit te vergelijken met de bedrijfskosten. Aanpassingen komen voor indien het rendement buiten de vooraf gedefinieerde bandbreedtes (‘cap-and-collar ranges’) valt; en
• Mechanisme voor beschikbaarheid van gegevens: Het rendement op de omzet moet naar boven toe worden aangepast indien er onvoldoende gegevens zijn en de jurisdictie de kwalificatie ‘hoger risico’ krijgt.

Pricing automation tool voor Bedrag B

Het inclusief kader heeft de pricing automation tool ontwikkeld om automatische berekening van het rendement op de omzet van kwalificerende transacties mogelijk te maken. Deze automatische berekening van het rendement is gebaseerd op gegevensinput uit lokale jaarrekeningen, inclusief berekening overeenkomstig de basismatrix en de eventueel benodigde aanpassingen naar aanleiding van de crosscheck op de bedrijfskosten en het mechanisme voor de beschikbaarheid van gegevens.

De pricing automation tool is een Excel-spreadsheet en bestaat uit een aantal tabbladen, waaronder:

• Input voor bepaling van het toepassingsgebied: Bedrijven voeren financiële informatie in en de spreadsheet laat zien of aan de toepassingscriteria wordt voldaan. Indien niet aan de criteria wordt voldaan, kunnen bedrijven de Bedrag B-aanpak niet toepassen;
• Input voor prijsstelling: Bedrijven voeren aanvullende informatie in (zoals de sectorindeling) en de spreadsheet geeft een percentage voor het rendement op de omzet; en
• Automatische berekeningen: Het laatste tabblad geeft een gedetailleerde uiteenzetting van iedere stap in de berekening van het rendement op de omzet.

Vervolgstappen

De OESO organiseert op 11 februari 2025 een technische webinar over de laatste ontwikkelingen met betrekking tot Bedrag B. Tevens wordt de pricing automation tool gedemonstreerd.

Jurisdicties kunnen op transacties die binnen het toepassingsgebied vallen Bedrag B toepassen voor rapportageperioden die op of na 1 januari 2025 beginnen.

Commentaar Deloitte

De OESO heeft de bestaande informatie over de vereenvoudigde verrekenprijsmethode voor distributieactiviteiten die binnen het toepassingsgebied vallen aangevuld. Er is nu een stapsgewijze, algemene handleiding voor de Bedrag B-aanpak beschikbaar en een handige automatiseringstool (spreadsheet) waarmee de uitkomsten van de prijsstelling kunnen worden berekend. De factsheet en de automatiseringstool hebben betrekking op:

1. bepaling van het toepassingsgebied;
2. prijsstelling volgens de basismatrix voor rendement op omzet;
3. aanpassingen volgens het cap-and-collar-mechanisme indien de bedrijfskosten niet in verhouding staan tot de omzetmarges; en
4. verdere aanpassingen voor ontwikkelingslanden waarvoor slechts in beperkte mate vergelijkbare gegevens beschikbaar zijn en waarvoor een lage kredietwaardering geldt. De nieuwe publicaties brengen geen wijzigingen of verduidelijkingen aan in de eerder overeengekomen Bedrag B aanpak en vormen een aanvulling op de bestaande richtlijnen.

Om te bepalen welke distributeurs binnen het toepassingsgebied vallen, passen de groepen routinematige principes voor verrekenprijzen toe. Distributeurs dienen zich grootschalig bezig te houden met de in- en verkoop van goederen, of zij moeten een commissionair of verkoopagent zijn met betrekking tot de verkoop van goederen. Bovendien moet aan hen een prijs kunnen worden berekend met behulp van een eenzijdige verrekenprijsmethode, in combinatie met specifieke, kwantitatieve factoren. Jurisdicties kunnen ervoor kiezen om aanvullende kwalitatieve factoren toe te passen, maar dit zou de voordelen van eenvoud beperken.

De vraag blijft hoe en wanneer jurisdicties Bedrag B zullen implementeren. Jurisdicties binnen het inclusief kader hebben toegezegd het resultaat van Bedrag B te respecteren waar dit is aangenomen in betrokken jurisdicties, inclusief bij het oplossen van geschillen. De OESO stelt voor om jurisdicties Bedrag B te kunnen laten aannemen als verplichting voor distributeurs binnen hun jurisdictie, of als een optie die bedrijven kunnen kiezen om te gebruiken.

De VS heeft op 18 december 2024 een ‘Treasury Notice’ gepubliceerd voor de implementatie van Bedrag B (Notice 2025-04). Deze kennisgeving bepaalt dat Bedrag B, indien bedrijven ervoor kiezen om dit te gebruiken, met ingang van 1 januari 2025 zal worden ingevoerd voor distributeurs binnen het toepassingsgebied, met inbegrip van distributeurs in de VS. In de kennisgeving wordt bedrijven om input gevraagd over de implementatie, inclusief over de vraag of Bedrag B verplicht zou moeten zijn in de VS, met een verzoek om vóór 7 maart 2025 commentaar te leveren. Daarnaast wordt bepaald dat verdere regelgeving zal worden gepubliceerd om de implementatie van Bedrag B in de VS aan te pakken, met inbegrip van het bijwerken van verdere ontwikkelingen op OESO-niveau.

Niet alle jurisdicties in het inclusief kader hebben zich aangesloten bij de beginselen en de vereenvoudigde aanpak van Bedrag B. Zo heeft India een aantal voorbehouden gemaakt tegen de Bedrag B-aanpak. Australië en Nieuw-Zeeland hebben aangegeven dat ze Bedrag B niet zullen invoeren voor lokale distributeurs.

Sommige jurisdicties, waaronder enkele in de Europese Unie - zoals Ierland en Nederland -, hebben Bedrag B voorlopig ingevoerd om te voldoen aan de politieke toezegging om de implementatie in ontwikkelingslanden te ondersteunen. In de Corporate Tax Roadmap die in oktober 2024 werd gepubliceerd, heeft de Britse regering haar algemene steun uitgesproken voor Bedrag B. Zij zei te hopen dat “het kleine aantal jurisdicties dat nog problemen heeft met het Bedrag B-kader, deze problemen snel kan oplossen zodat deze historische overeenkomst kan worden gesloten”. Veel jurisdicties moeten hun plannen voor de implementatie nog publiceren, maar overeenkomstig de opmerkingen van de Britse regering wordt verwacht dat veel jurisdicties de keuze zullen maken om Bedrag B te implementeren voor distributieactiviteiten in hun jurisdictie.

De OESO zal een lijst bijhouden van jurisdicties die officieel hebben bevestigd dat ze Bedrag B zullen aannemen, inclusief de datum van aanname. Deze lijst zal worden gepubliceerd op de website van de OESO en regelmatig worden bijgewerkt wanneer jurisdicties formele kennisgevingen doen. Bedrijven dienen de implementatie door jurisdicties te blijven monitoren en zullen hun aanpak van distributieprijzen dienovereenkomstig moeten aanpassen. Indien jurisdicties de keuze maken om Bedrag B niet te implementeren, dienen de reguliere beoordelingen en benchmarking ten aanzien van de arm’s length prijs te worden toegepast.

De Bedrag B-aanpak en de automatiseringstool richten zich op resultaten voor de prijsstelling. Bedrijven die binnen het toepassingsgebied vallen, zullen waarschijnlijk willen bedenken hoe zij de aanpak het beste kunnen gebruiken bij hun prijsstelling, inclusief betrouwbare prognoses van verkoop- en bedrijfskosten en het monitoren van de behoefte aan aanpassingen tijdens het boekjaar, om zo eventueel nodige aanpassingen aan het einde van het boekjaar tot een minimum te beperken.