Risk för höga skattetillägg när underlag för särskild löneskatt inte stämmer – trots enskilt misstag

Bakgrund

För beskattningsåret 2022 beslutade Skatteverket att ta ut skattetillägg, nedsatt till hälften,   på grund av en oriktig uppgift i regionens inkomstdeklaration, eftersom regionen felaktigt redovisat ett för lågt underlag för särskild löneskatt på pensionskostnader (SLP). Regionen hade av misstag redovisat den beräknade särskilda löneskatten, motsvarande 24,26 % av underlaget, i stället för underlaget i sig. 

Regionen överklagade Skatteverkets beslut till Förvaltningsrätten i Umeå, som den 12 september 2024 delvis biföll överklagandet och satte ned skattetillägget till en åttondedel av fullt skattetillägg, istället för Skatteverkets till viss del redan nedsatta beslut om 50 %. Såväl Skatteverket som regionen överklagade domen till Kammarrätten i Sundsvall, som den 7 april 2025 gav Skatteverket rätt och fastställde det ursprungliga beslutet om skattetillägg.

Frågan i målet

Skatteverket ansåg att regionen genom att redovisa ett för lågt underlag för särskild löneskatt hade lämnat en oriktig uppgift. Skatteverket menade att det inte fanns något kontrollmaterial som kunde minska upptäcktsrisken och att risken för skatteundandragande var reell. Den huvudsakliga frågan i målet var till vilken grad regionen skulle befrias från skattetillägget. 

Regionen argumenterade att felet var ett enstaka misstag och att det framstod som närmast uteslutet att Skatteverket inte skulle ha upptäckt felaktigheten vid en normal granskning eftersom det felaktiga underlaget för särskild löneskatt avvek så kraftigt från föregående års deklarerade underlag m.m. Regionen ansåg att Skatteverket i praktiken har haft tillgång till sådana avstämningsuppgifter som förhindrar ett skatteundandragande. Även om målet gällde befrielsegrunder är detta sådana omständigheter som hade kunnat ligga till grund för att regionen skulle anses inte ha lämnat någon oriktig uppgift överhuvudtaget. 

Kammarrättens bedömning

Kammarrätten konstaterade att regionen lämnat en oriktig uppgift som utgör grund för skattetillägg och ansåg att skattetillägget om 23 526 947 kr inte var oproportionerligt med hänsyn till den oriktiga uppgiften och regionens agerande. Regionen hade gjort betydande skattevinster om felet inte hade upptäckts, och det fanns ingen anledning att medge ytterligare befrielse från skattetillägget. Rättens ordförande var skiljaktig och menade att det fanns skäl att befria regionen ned till en fjärdedel. 

Kammarrätten bemötte dessvärre inte regionens invändning om att Skatteverkets särskilda utredningsskyldighet skulle ha väckts eftersom det framstår som närmast uteslutet att Skatteverket hade kunnat godta deklarationen utan särskild utredning. 

Deloittes kommentar

Avgörandet understryker vikten av att ha robusta rutiner för att skapa korrekta underlag för särskild löneskatt till deklarationen. För att undvika skattetillägg är det avgörande att validera att de underlag som skapas i den egna organisationen och som erhålls från olika pensionsleverantörer är korrekta. Detta kräver ofta ett nära samarbete mellan HR, Finans- och skatteavdelning. Vi har under senare tid noterat ett ökat fokus från Skatteverket avseende deklarerade pensionskostnader vid till exempel skatterevisioner. 

Deloitte har i en tidigare artikel skrivit om vikten av att bolag bifogar årsredovisningen i samband med inkomstdeklarationen för att minska risken för skattetillägg vid enskilda misstag. Skatteverkets beslut om skattetillägg och Kammarrättens avslag av överklagandet visar återigen tydligt den stora vikten av att separat kontrollmaterial bifogas inkomstdeklarationen för att felaktigheter enkelt kan upptäckas och att Skatteverkets särskilda utredningsskyldighet därmed väcks. Det blir särskilt viktigt när frågan gäller underlag för SLP, eftersom det då ofta kan bli tal om stora belopp och därav potentiellt mycket stora skattetillägg. Samtidigt är det olyckligt att domstolen inte har prövat regionens invändning om Skatteverkets särskilda utredningsskyldighet, särskilt eftersom denna invändning i andra mål har inneburit att den skattskyldige inte har lämnat oriktig uppgift och därmed undkommit skattetillägg helt. 

Kontakta oss för mer information och rådgivning om hur ni kan säkerställa att era deklarationer är korrekta och undvika skattetillägg.