Gå til hovedinnhold

Skatteklagenemnda – utbyttebeskatning av irsk investeringsfond

Deloitte Advokatfirma

Skatt og avgift hos Deloitte Advokatfirma

Les mer her

Den 15. februar fattet Skatteklagenemnda (Stor avdeling) vedtak i sak SKNS1-2023-11 benevnt Utgående utbytte til irsk common contractual fund (CCF).

Saken gjaldt CCF-ets avslag på søknad om refusjon av kildeskatt på utbytter med hjemmel i skatteloven § 2-38 femte ledd. Beløpet utgjorde kr 213 805.

Det viktigste fra vedtaket:

  • For å kvalifisere for fritak for kildeskatt på utbytte må utlendingen 1) «tilsvare» et norsk selskap mv. som er omfattet av fritaksmetoden, 2) anses «hjemmehørende» i en EØS-stat og 3) oppfylle vilkåret «substans-/realitetsvilkåret». Det finnes en uttalelse fra Finansdepartementet gjengitt i UTV-2007-1858 som fastslo at CCF-er ikke kvalifiserte for fritak etter fritaksmetoden siden fondene ble ansett å være som transparent for norske skatteformål, noes skattekontoret følte seg bundet av. Skatteklagenemnda mente at Høyesterett i Statoil Holding (Rt-2012-1380) hadde fraveket det syn som Finansdepartementet forfektet i uttalelsen. Fondet lignet bl.a. på FCP-er fra Luxembourg, som begge har begrenset ansvar for investorene og er organisert på samme måte som norske verdipapirfond. Tilsvarende-kravet var derfor oppfylt.
  • CCF-et er et hybrid (eget skattesubjekt i Norge, men transparent i Irland). Kravet om [skattemessig] hjemmehørende i en EØS-stat viser som et utgangspunkt til internretten i den annen stat [noe som kom klarer frem av ordlyden som gjaldt før endringslov av 14.12.07 nr. 107]. Kravet skaper en utfordring for hybridene som ikke er hjemmehørende etter skattereglene i den annen stat. Før ble disse ansett å falle utenfor fritaksmetoden, ref. bl.a. UTV-2007-1858. Dette har også blitt moderert som følge av bl.a. Statoil Holding. I Finansdepartements uttalelse gjengitt UTV-2015-721 ble det ansett tilstrekkelig at hybridet er selskapsrettslig etablert i EØS. CCF-et oppfylte dette også dette kravet.
  • Substans-vilkåret var det siste vilkåret som Skatteklagenemnda måtte vurdere. Opprinnelig ble substanskravet tolket strengt, jf. bl.a. Ot. Prp. nr. 1 (2007-2008) pkt. 14.4.2. Praksis fra EU-domstolen (bl.a. Aberdeen-dommen) gjorde at substanskravet ble relativisert, jf. bl.a. Finansdepartements uttalelse gjengitt i UTV-2009-1280. I uttalelsen fremgår det at forvaltningsselskapet til investeringsfondet kan oppfylle substanskravet på vegne av fondet [investeringsfondet er normalt tomt, ser en bort fra investeringene til fondet]. CCF-et oppfylte også dette vilkåret slik at klagen førte frem. Vedtaket klargjør at en del eldre rettskilder om fritaksmetoden ikke lengre har noe vekt.

Avgjørelsen kan leses her

Få siste nytt fra skattekilden i innboksen din

Innsikt