Gå til hovedinnhold

Prinsipputtalelse fra SKD om særreglene om ansatteopsjoner i selskaper i oppstarts- og vekstfasen

Deloitte Advokatfirma

Den 31. juli 2023 avga Skattedirektoratet en prinsipputtalelse benevnt Skattereglene for ansatteopsjoner i selskaper i oppstarts- og vekstfasen i skatteloven § 5-14 2. ledd.

Det viktigste fra uttalelsen:

  • Særregelen i skatteloven § 5-14 annet ledd åpner for utsatt beskatningen av opsjonsgevinst frem til realisasjonen av aksjene som den ansatte mottar ved innløsningen av opsjonen. For å være omfattet av særregelen må den ansatte i snitt arbeide minst 25 timer i uken, beregnet på årsbasis, fra tildeling til innløsning av opsjonen. Spørsmålet som ble reist var om fravær ved ufrivillig permittering kunne likestilles med arbeidstid. I forarbeidene var det lagt til grunn at fravær grunnet sykdom og foreldrepermisjon kunne likestilles med arbeidstid. Et av de bærende hensyn bak reglene var ifølge Skattedirektoratet at det skulle foreligge reelle ansettelsesforhold. Siden vilkårene for slike permitteringene var strenge, tilsa også omgåelseshensyn at også slikt fravær kunne likestilles med arbeidstid (både etter dagens regler og de som gjaldt før 2021)-
  • En annet problemstilling som Skattedirektoratet vurderte var opsjoner blir tildelt ved signering, men før tiltredelse. Siden det er et krav om ansettelse, måtte Skattedirektoratet vurdere når ansettelsesforholdet starter med effekt for skatteloven § 5-14 annet ledd. Ordlyd, hensynene bak reglene mv. tilsa at kravet om ansettelse først var oppfylt når ansettelsesforholdet hadde startet og ikke ved signering.
  • Skattedirektoratet vurderte også om vesting (opptjeningstid) var relevant med tanke på kravet om at opsjonene må ha vært eid minst tre år før innløsning. Dette spørsmålet kommer på spissen dersom en ansatt tildeles opsjoner i år 1 med f.eks. 1/3 vesting av opsjonene per år, slik at full vesting har skjedd i år 4 hvor alle opsjonen innløses. Skattedirektoratet kom til at det avgjørende var tildelingen og ikke hva opsjonsavtalen måtte bestemme om vesting. Det samme måtte gjelde for reglene som gjaldt før 2021 Avslutningsvis presiserte Skattedirektoratet at rapportering ikke var et materielt vilkår for å være omfattet av særregelen, slik at manglende rapportering ikke forhindret at utsatt opsjonsbeskatning. Alle presiseringene til Skattedirektoratet fremstår som fornuftige og det er positivt at presiseringene også får effekt for reglene som gjaldt før 2021.

Uttalelsen kan leses her.

Få siste nytt fra skattekilden i innboksen din

Skatt og avgift hos Deloitte Advokatfirma