Klagevedtak som følge av MAP-vedtak med justeringer

Skattyter hadde anmodet om å få endret tidligere avgitte konsernbidrag som følge av Mutual Agreement Procedure (MAP)-avtale for inntektsårene 2012 og 2013 hvor selskapets alminnelige inntekt ble redusert. De avgitte konsernbidragene lå ikke lengre innenfor alminnelige inntekt, slik at fradragene for konsernbidrag ble redusert. Det ble imidlertid ikke gjennomført korrespondere retting av mottatt konsernbidrag, slik at den reduserte inntekten i realiteten kom til beskatning hos konsernselskapet.

Det viktigste fra klagevedtaket

• Sekretariatet, med tilslutning fra nemnda, tok utgangspunkt i MAP-avtalen og hva som var avtalt der. Det var størrelsen på selskapets inntekt. Konsernbidragene var ikke en del av avtalen. Inntektsårene lå utenfor den generelle endringsadgangen på fem år, se skatteforvaltningsloven § 12-6 første ledd. Endringsadgangen følger da av skatteforvaltningsloven § 12-1 tredje ledd bokstav c, som gjelder «endringen [som] følger av en avtale som nevnt i dobbeltbeskatningsavtalen».

• Sekretariatet kom til MAP-avtalen ikke omfattet konsernbidragene og da forelå det heller ikke endringsadgang for disse. Selskapet ble derfor innrømmet fullt fradrag for konsernbidragene, noe som resulterte i fremførbare underskudd.

• Klagevedtaket er en nyttig påminnelse av at endringskompetanse, enten den følger av en rettskraftig dom eller en MAP-avtale må begrenses til det som var en del av saken, se skatteforvaltningsloven 12-1 tredje ledd bokstav a og c. Andre deler av skattefastsettelsen som ikke var en del av saken, kan ikke endres i ettertid når den alminnelige endringsfristen er utløpt. Skattyter hadde ikke anført i klagen at skattekontoret ikke hadde endringsadgang. Sekretariatet var i tråd med forarbeidene og praksis ikke bundet av klagen, noe skattyter bør være takknemlig for.

Avgjørelsen kan leses her.