Skatteetaten varsler økt bruk av tilleggsskatt i internprisingssaker

Skatteetaten avholdt sin årlige fagsamling om internprising (transfer pricing) den 6. mai 2024. Seminaret inneholdt en gjennomgang av aktuelle temaer, herunder skattemeldingens nye temakort for kontrollerte transaksjoner. I tillegg varslet Skatteetaten at ileggelse av tilleggsskatt i større grad vil vurderes i nye og pågående internprisingssaker.

Seksjon Internprising i Skatteetaten består av ca. 75 medarbeidere fordelt på fem lokasjoner. I tillegg er det en egen seksjon for MAP/APA, som knytter seg til internasjonale forhandlinger og forhåndsprisingsavtaler. Hovedformålet for seksjonen er å sikre etterlevelse på internprisingsområdet, av meldings- og dokumentasjonsplikten samt armlengdeprinsippet.

De viktigste temaene fra fagsamlingen oppsummeres nedenfor:

Risikobasert tilnærming

Skatteetaten benytter en risikobasert tilnærming for valg av saker som tas opp til vurdering. Tidligere ble det benyttet konkrete risikoområder, herunder immaterielle verdier, finansielle transaksjoner, lav lønnsomhet, leie av betydelige driftsmidler samt allokering mellom hovedkontor og filial. Disse områdene er fortsatt relevante, men Skatteetaten opplyste at det nå foretas en mer helhetlig prioritering hvor den samlede risikoen vektlegges i større grad.

Økt bruk av tilleggsskatt

Skatteetaten varslet at det vil vurderes økt bruk av tilleggsskatt i internprisingssaker fremover. Tidligere har tilleggsskatt i liten grad blitt benyttet ved internprisingsjusteringer. Fremover vil det vurderes tilleggsskatt i alle saker, siden Skatteetaten mener dagens praksis ikke har et nødvendig «ris bak speilet» for skattyterne. Tilleggsskatt kan ilegges dersom det gis uriktig eller ufullstendige opplysninger som kan medføre skattemessige fordeler. Skatteetaten vurderer å benytte Baker Hughes-dommen i tilfeller hvor prisavviket i seg selv er stort nok til å kvalifisere som en «uriktig opplysning».

APA-veileder

MAP/APA-seksjonen har tidligere publisert en MAP-veileder knyttet til internasjonale forhandlinger ved dobbeltbeskatning. Under fagsamlingen opplyste seksjonen at det vil publiseres en APA-veileder i juni 2024, og denne vil gi veiledning ved søknad om forhåndsprisingsavtaler.

Temakort om kontrollerte transaksjoner

Skatteetaten gikk gjennom temakortet for kontrollerte transaksjoner i forbindelse med introduksjonen av ny skattemelding for næringsdrivende. Temakortet vil erstatte ligningsskjema RF-1123. Bakgrunnen for det nye temakortet var Skatteetatens ønske om flere opplysninger for å foreta bedre analyser (samt fjerne opplysninger som ikke har blitt benyttet).

For inntektsåret 2023 vil temakortet i stor grad samsvare med tidligere rapportering; riktignok med noen nye elementer. Flere nye elementer er imidlertid frivillige, men disse vil nok bli obligatoriske for inntektsåret 2024.

Etter vår vurdering vil den nye rapporteringsplikten for inntektsåret 2024 medføre at internprisingsdokumentasjonen må ferdigstilles før innsendelse av skattemeldingen (i 2025). Dette skyldes detaljerte rapporteringskrav på transaksjonsnivå, som normalt ble inntatt i selve internprisingsdokumentasjonen tidligere.

Internprisingsveileder

Skatteetaten utvikler veiledning på internprisingsområdet. Denne er ment for skattytere som har behov for veiledning i grunnleggende forhold knyttet til armlengdeprinsippet. Etter hvert kan det være at veilederen vil utvides til mer kompliserte temaer.

Utvalgte faglige problemstillinger

Avslutningsvis gjennomgikk Skatteetaten utvalgte faglige problemstillinger knyttet til filialbeskatning og internprising. For filialbeskatning gjaldt dette saker behandlet av Skatteklagenemnda samt én lagmannsrettsdom. Øvrige temaer knyttet seg til kartlegging av konserninterne transaksjoner, tilordning og kontroll av risiko, konserninterne tjenester, immaterielle verdier samt finansielle transaksjoner.