Gå til hovedinnhold

Ansatteopsjoner i oppstarts- og vekstselskap

Deloitte Advokatfirma

Vi ser i denne artikkelen nærmere på enkelte forhold knyttet til skattereglene for ansatteopsjoner i oppstarts- og vekstselskap.

Opsjoner i oppstartselskaper og selskaper i vekstfasen kan på nærmere vilkår tildeles ansatte i selskapene uten at fordelen er skattepliktig som arbeidsinntekt. Det samme gjelder aksjer som erverves ved innløsning av slik opsjon. Den ansattes inngangsverdi på aksjene ved innløsning av opsjon utgjør summen av det den ansatte har betalt for opsjonen og aksjen med tillegg av eventuelle anskaffelsesomkostninger. Dette følger av skatteloven § 5-14 annet ledd.

De skattegunstige bestemmelsene for aksjer i oppstart- og vekstselskaper er det eneste som etter endring med virkning fra og med inntektsåret 2022 er igjen av gunstigere beskatning for ansatte som mottar opsjoner og aksjer i selskapet de er ansatt.

Kort rekapitulering av ordningen med opsjoner for ansatte i oppstart- og vekstselskaper

 

Det er bare opsjoner i selskaper som klassifiseres som selskap i oppstart- og vekstfasen som er omfattet. De mest sentrale kravene er

  • Gjennomsnittlig antall årsverk er 50 eller færre og samlede driftsinntekter og balansesum var MNOK 80 eller lavere i inntektsåret før tildelingen av opsjonene,
  • Selskapet er ikke eldre enn ti år inkludert stiftelsesåret i tildelingsåret,
  • Maksimalt 30 % av lønnskostnadene er knyttet til
    • Finansierings- og forsikringsvirksomhet,
    • Omsetning av eiendom eller råvarer,
    • Langtidsutleie av lokaler eller boliger,
    • Juridisk rådgivning, revisjon eller regnskap og
    • Selskapet har ikke utestående krav på tilbakebetaling av ulovlig statsstøtte og var ikke i økonomiske vanskeligheter på tildelingstidspunktet.

Dersom selskapet er i et konsern, må vilkårene verre oppfylt for konsernet vurdert samlet.

Det er gitt nærmere forskrift om opsjons- og aksjeerverv i oppstart- og vekstselskaper (FSFIN § 5-14-12) Skattedirektoratet har i en prinsipputtalelse av 31. juli 2023 gitt avklaring på enkelte spørsmål knyttet til ordningen.

Kravet til arbeidstid ved permittering

 

For at en ansatt skal være omfattet av ordningen, må den ansatte ha minst 25 timers arbeidstid i gjennomsnitt pr. uke på årsbasis fra tildelingen av opsjonen og frem til innløsningen av denne. Dersom den ansatte blir permittert, vil det ikke foreligge arbeidstid i og med at permittering er et midlertidig arbeidsfritak. Arbeidsgiver vil i permitteringsperioden være fritatt lønnsplikten. Permitteringen kan være hel eller delvis, og problemet oppstår når den gjennomsnittlige arbeidstiden faller under 25 timer. Det er krav om saklig grunn for at permittering skal kunne foretas. Det er bedriftens forhold som må begrunne permitteringen og ikke den ansattes. Formålet med permittering er å unngå oppsigelser og må være av midlertidig art. Det er begrenset hvor lenge permitteringen kan vare, og den ansatte vil ha krav på dagpenger, noe som igjen forutsetter at personen er reell arbeidssøker.

Skattedirektoratet har kommet til at permittering skal kunne medregnes som arbeidstid selv om forutsetningen for opsjonsordningen i oppstart- og vekstselskaper er at de ansatte tilfører bedriften sin kompetanse i opsjonsperioden. Det vil derfor for ansatte som er permittert, fortsatt være mulig å dra fordel av ordningen om skattefritak for opsjoner i oppstart- og vekstselskap.

Opsjoner tildelt før tiltredelse

 

Den særskilte ordningen med skattefrihet for opsjoner i oppstart- og utviklingsselskap for ombytte i aksjer i selskapet gjelder bare for opsjoner i selskap hvor skattyteren har et ansettelsesforhold. Det er som påpekt ovenfor, nødvendig at skattyteren arbeider i snitt minst 25 timer i uken på årsbasis i hele opsjonsperioden for å falle inn under ordningen. Hensikten bak dette kravet er at opsjonshaveren faktisk tilfører selskapet kompetanse gjennom et reelt ansettelsesforhold. Kravet skal også motvirke skattemessige tilpassinger. Det er bare ansatte som kommer inn under ordningen, og det må derfor foreligge et ansettelsesforhold. Et ansettelsesforhold forutsetter igjen at det har funnet sted en tiltredelse slik at arbeidsforholdet har startet opp. Kravet til minimum arbeidsinnsats for ansatte i opsjonsperioden gjør det nødvendig at opsjonshaver har en aktiv arbeidsinnsats i arbeidsgiverselskapet. Det vil da ikke være tilstrekkelig å ha signert arbeidsavtalen for å komme inn under ordningen. I noen tilfeller er det aktuelt med et lengre tidsrom enn tre måneders oppsigelsestid i tidligere arbeidsforhold fra undertegning av arbeidsavtale og opsjonsavtale og frem til tiltredelse finnes sted. Dermed oppstår spørsmålet om tiden fra ansettelse med opsjonstildeling og frem til tiltredelse vil kunne inngå i ansettelsestid og dermed være omfattet av ordningen.

Både på grunn av kravet til at det skal foreligge et ansettelsesforhold som er tiltrådt, og som følge av kravet til antall årsverk (maks 50) i forskriftsbestemmelsens første ledd, vil opsjoner tildelt før tiltredelse i stilling i selskapet ikke kvalifisere innenfor ordningen. Slike eventuelle opsjoner vil være omfattet av vanlige regler og dermed bli skattepliktige.

Dette vil gjelde også for opsjoner som skriver seg fra 2021 og tidligere før reglene ble endret.

Opsjonsavtalens opptjeningstid og 3-årskravet

 

Det er etter forskriftens tredje ledd et krav til at opsjonen innløses etter tidligst tre år og maksimalt ti år etter tildelingstidspunktet. Problemet er da om kravet til minstetid skal beregnes ut fra faktisk innløsning av opsjonene, eller om det er det som er avtalt om opptjeningstid, såkalt vesting i opsjonsavtalen som er avgjørende. Følger man avtalt opptjeningstid, og opsjonen faktisk innløses mer enn tre år etter tildeling, vil opsjonen være omfattet av den skattefrie opsjonsordningen selv om opptjeningen av opsjonene skjer gradvis og delvis også før tre år fra tildeling.

Men finner derimot innløsning av opsjonene sted utenfor tidsintervallet minimum tre år og maksimum ti år, vil de gunstige reglene om skattefrihet for oppstarts- og vekstselskap ikke komme til anvendelse. Det er etter Skattedirektoratets oppfatning den faktiske innløsningen som er avgjørende, ikke hva som er avtalt i opsjonsavtalen om opptjeningstid (vesting).

Dette vil gjelde også for opsjoner som skriver seg fra 2021 og tidligere før reglene ble endret.

Manglende innrapportering

 

Arbeidsgiver har plikt i medhold av skatteforvaltningsloven § 7-10 første ledd h) og skatteforvaltningsforskriften §§ 7-10-34 – 7-10-37 til å foreta rapportering av tildelte opsjoner til Skatteetaten gjennom a-melding. Rapporteringen foretas i det inntektsåret opsjonene blir tildelt selv om det ikke foreligger noen skattepliktig fordel på dette tidspunktet. For det tilfelle at det ikke er foretatt pliktig rapportering i 2021 for tildeling etter de reglene som trådte i kraft i 2018, har Skattedirektoratet uttalt at tildelte opsjoner som oppfyller de materielle reglene, likevel skal være omfattet av reglene om skattefrihet for opsjoner tildelt ansatte i oppstarts- og vekstselskaper.

Generelt er fristen for å foreta rapportering av tildelte opsjoner 1. februar i året etter tildelingsåret.

Få siste nytt fra skattekilden i innboksen din

Skatt og avgift hos Deloitte Advokatfirma

Innsikt