Utflyttingsskatt bortfaller ikke ved gave til mottaker bosatt i Norge

Skattedirektoratet har avgitt en bindende forhåndsuttalelse (BFU 14/2025) som sier at fastsatt utflyttingsskatt ikke bortfaller når aksjer gis i gave til en person som er skattemessig bosatt i Norge. Uttalelsen er publisert 11.12.2025. Avgjørelsen kan få betydelige konsekvenser for utflyttere som ønsker å overføre aksjer som er omfattet av utflyttingsskatt til norske familiemedlemmer.

Bakgrunn

En skattyter hadde ved utflytting fra Norge i 2024 fått fastsatt utflyttingsskatt etter skatteloven § 10-70 på aksjer i et norsk selskap. På grunn av den samlede skattebelastningen og utgifter til administrasjon og bistand til skattemeldinger etter utflytting, ønsket skattyteren å gi samtlige aksjer i gave til sin far som er bosatt i Norge. Spørsmålet var om gaveoverføringen ville medføre at den fastsatte utflyttingsskatten bortfalt. Ved gaveoverføring av aksjer vil gavemottaker tre inn i givers inngangsverdier (kontinuitetsprinsippet), og gavemottaker vil følgelig være i posisjon for gevinstbeskatning ved senere realisasjon av aksjene. Dersom den fastsatte utflyttingsskatten ikke bortfaller, vil en realisasjon av aksjene medføre dobbeltbeskatning av samme inntekt.

Skattyters argumentasjon

Skattyter anførte at selv om det ikke uttrykkelig fremgår av lovteksten at utflyttingskatten bortfaller ved gaveoverføring til person bosatt i Norge, måtte dette likevel være konsekvensen for å unngå at den samme latente gevinsten kan bli skattepliktig to ganger. Etter skattyters syn burde gaven til den norske faren medføre at utflyttingsskatten bortfalt, slik at det ikke lenger var nødvendig å flytte tilbake til Norge innen 12 år.

Skattedirektoratets vurdering

Etter Skattedirektoratets syn fremstår lovteksten klar, og bestemmelsen har et kasuistisk preg der situasjonene som gir grunnlag for bortfall av utflyttingsskatten er konkret beskrevet.
Bortfall av utflyttingsskatt er regulert i skatteloven § 10-70 niende ledd, som oppstiller tre kumulative vilkår:

• skattyter må igjen bli bosatt i Norge,
• skattyter må være eier av objektene på tilbakeflyttingstidspunktet, og
• tilbakeflyttingen må skje innen 12 år.

Ved en gaveoverføring til en person bosatt i Norge vil ingen av lovens kumulative vilkår for bortfall av utflyttingskatt være oppfylt.

Lovgivers bevisste valg

I forarbeidene til loven uttaler departementet at det ikke er grunn til å la utflyttingsskatten forfalle dersom skattyter overfører den utflyttingsbeskattede eiendelen til person som er bosatt eller hjemmehørende i Norge med den begrunnelse at giverens inngangsverdi skal legges til grunn ved eventuell senere gevinstbeskatning.

Skattedirektoratet påpeker at det taler mot en utvidende tolkning at lovgiver ville ha hatt behov for å uttale seg om retten til fortsatt utsettelse med betaling av utflyttingskatten ved gaveoverføringer dersom loven skulle forstås slik at utflyttingsskatten bortfalt i slike tilfeller.

Dobbeltbeskatning er ikke avgjørende

Selv om skattyter anførte at hensynet til å hindre dobbeltbeskatning måtte tale for bortfall, fant ikke Skattedirektoratet dette avgjørende:

«Etter Skattedirektoratets syn er forbudet mot dobbeltbeskatning en tolkingsfaktor som må veies mot andre rettskildefaktorer som lovens ordlyd og formål, og i denne situasjonen er det ikke forsvarlig å innfortolke en bortfallsregel på grunnlag av rimelighetsbetraktninger for å hindre eventuell dobbeltbeskatning.»

Forskjell fra arvetilfeller

Ved arv bortfaller utflyttingsskatten dersom den utflyttingsbeskattede eiendelen overføres til arvinger bosatt i Norge på tidspunktet for utlodning, forutsatt at arvingene overtar aksjene med full kontinuitet.

Skattedirektoratet understreker at arvetilfellene skiller seg fra gaveoverføringer, fordi arvingene ved arv påtar seg avdødes plikter etter skatteloven, slik at eiendelen med utflyttingsskatten og skatteplikten er hos samme skattyter, noe som ikke gjelder ved gaveoverføring.

Konklusjon

Skattedirektoratet konkluderte med at den fastsatte utflyttingsskatten ikke bortfaller dersom skattyter overfører aksjer til sin far bosatt i Norge.

Avgjørelsen viser at lovgivers valg av kasuistisk lovgiving på dette området gir lite rom for utvidende tolkninger, selv i tilfeller der samme gevinst potensielt kan bli beskattet to ganger.